Расчет амортизации основных средств в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Расчет амортизации основных средств в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

На сегодня лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете — 40 тыс. рублей. Это означает, что актив, имеющий все признаки ОС, но стоимостью меньше лимита, есть возможность сразу списать на издержки после начала использования – исходя из норм ПБУ 6/01 он признается материальными запасами.

Какие средства считаются основными

Основные средства (или ОС) — это имущество организации. Например, автомобили, недвижимость, земельные участки, станки на производстве.

Имущество признается ОС, если:

• Обладает материальной формой.

• Компания планирует использовать объект больше 12 месяцев.

• Имущество приобретено не для последующей перепродажи, а для использования в деятельности бизнеса (на производстве, в оказании услуг, при сдаче в аренду и т.д.).

• Пользование объектом приносит прибыль организации.

Например, мебельная компания приобретает грузовой автомобиль для доставки готовой мебели покупателям. Автомобиль — основное средство, так как:

• У него есть материальная форма.

• Компания планирует использовать машину для доставки несколько лет.

• Автомобиль купили для бизнеса, а не для того, чтобы потом перепродать.

• Доставка мебели в организации платная — это значит, что транспорт будет приносить выгоду.

Способы начисления амортизации

Существует несколько способов начисления амортизации:

• линейный;
• уменьшаемого остатка (также называется ускоренным способом);
• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• способ списания стоимости пропорционально объему работ.

Пример расчета амортизации ОС линейным способом

ООО «ВЕГА» 20.02.2016 приобрела легковой автомобиль, стоимостью 600 000 рублей. Ввод в эксплуатацию состоялся 05.03.2016. На 01.01.2023 требуется определить размер амортизации за весь период использования объекта. В соответствии с классификатором легковой автомобиль относят к 3 амортизационной группе, срок полезного использования от 3 до 5 лет. Компания принимает решение использовать авто 5 лет. Рассчитаем годовую норму амортизации:

100% / 5 лет = 20%

Далее рассчитаем сумму ежегодной амортизации:

600 000 х 20% = 120 000 рублей

Ежемесячная сумма амортизации составит:

120 000 / 12 = 10 000 рублей

Так как ОС в эксплуатацию было введено 05.03.2016, до 01.01.2023 года оно эксплуатировалось на протяжении 33 месяцев (9 месяцев 2016 года, 12 месяцев 2017 года и 12 месяцев 2018 года). Соответственно амортизация на 01.01.2023 будет равна:

33 х 10 000 = 330 000 рублей.

На какие основные средства не начисляется амортизация

Вопрос не в том, можно ли не начислять амортизацию на какие-либо основные средства – любой бухгалтер стремится к тому, чтобы снизить стоимость «висящего» на балансе имущества. Списание на себестоимость сразу же облегчает налоговую нагрузку на предприятие. Однако есть виды внеоборотных активов, не подлежащие амортизации.

Любое решение должно иметь юридически-правовое обоснование. В данном случае бухгалтерия обязана руководствоваться ПБУ (Правилами бухгалтерского учёта) 6/2001 (утв. 30 марта 2001 г.), Налоговым кодексом РФ (статьи 256 – 259) и «Методическими указаниями по учёту основных средств» № 91н от 13 октября 2003 г., а также следить за возможными текущими изменениями нормативной базы.

Общим критерием определения возможности начисления амортизации является способность объекта сохранять свои полезные свойства независимо от времени эксплуатации.

Например, земельный участок может использоваться в качестве строительной площадки в течение веков без каких-либо естественных ограничений, связанных со старением или износом. Меняться может кадастровая стоимость, но, как правило, в сторону своего увеличения.

Стоимость основных средств в 2021 году

Начальная стоимость формируется из нескольких компонентов. Первое — цена согласно договору покупки, продажи. Цена определяется основываясь на материалах для производства, строительства объектов. Второе — доставка. Третья составляющая — приведение к рабочему виду для сдачи в эксплуатацию.

Говоря о бухучете, изначальная стоимость формируется из большего количества критериев (например, проценты по кредиту).

Налоговый учет основных средств не включает налог на добавочную стоимость. Исключение возможно только когда фирма имеет право не платить налоги на добавочную стоимость. Второе исключение — объект фигурирует в сделках без начислений НДС.

Особенность налогового учета — предусмотрен лимит. Амортизация возможна только для объектов дороже 100.000 рублей. Когда сумма меньше — бухгалтерия вынуждена выполнить списание.

Стоимость объектов определяется единожды. После первого подсчета стоимость больше не пересматривается. Исключения: перестройка, переоборудование, реорганизация, обновление. В таких случаях дополнительно предоставляют подтверждение причины внесения изменений для перерасчета.

Изменения в правилах бухгалтерского учета основных средств, часть 2

✅ Для налога на прибыль (лимит стоимости ОС) — 100 тыс. рублей;

✅ Для бухгалтерского учета (лимит стоимости ОС):

С 2022 года: организация вправе сама определять применяет ли она лимит стоимости ОС и если да, то сама определяет сумму такого лимита;

До 2022 г.: 40 тыс. рублей (или менее, если установлено учетной политикой).

Лимит стоимости основных средств для налога на прибыль организаций определен п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и составляет:

С 1 января 2016 года по настоящее время: 100 000 рублей (Федеральный закон от 08.06.2015 N 150-ФЗ).

С 01.01.2011 по 01.01.2016: 40 тыс. рублей (Федеральный закон от 27.07.2010 N 229-ФЗ).

С 01.01.2008 по 01.01.2011: 20 тыс. рублей (Федеральный закон от 24.07.2007 N 216-ФЗ).

С 01.01.2002 по 01.01.2008: 10 тыс. рублей (Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ).

Лимит стоимости основных средств не может уменьшаться или увеличиваться налогоплательщиком. В то же время, с целью сближения с бухгалтерским учетом, налогоплательщик вправе установить учетной политикой категории малоценных основных средств, стоимостью менее установленного лимита, которые он будет амортизировать (а не списывать единовременно на расходы). Такую возможность предоставляет пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ:

«В целях списания стоимости имущества … в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей».

В налоговом учете, лимит стоимости основных средств распространяется и на нематериальные активы. Дело в том, что этот лимит распространяется на все виды амортизируемого имущества, в том числе и на нематериальные активы (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Пример

Организация приобрела компьютер стоимостью 60 тыс. рублей.

Учитывая, что стоимость такого основного средства менее 100 тыс. рублей, такой компьютер амортизируемым имуществом не признается и списывается на расходы единовременно.

Пример

Организация приобрела сейф стоимостью 115 тыс. рублей.

Учитывая, что стоимость такого основного средства более 100 тыс. рублей, такой сейф признается амортизируемым имуществом и списывается на расходы посредством амортизации.

Под основными средствами … понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 257 НК РФ).

Амортизируемым имуществом … признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).

К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию. В целях списания стоимости имущества, указанного в настоящем подпункте, в течение более одного отчетного периода налогоплательщик вправе самостоятельно определить порядок признания материальных расходов в виде стоимости такого имущества с учетом срока его использования или иных экономически обоснованных показателей (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Новый ФСБУ 6/2020: Глобальные изменения в учете основных средств с 2022 года

Новый федеральный стандарт бухгалтерской отчетности отменяет действие ПБУ 6/01 по учету основных средств с начала 2022 года. Желающие опробовать новый стандарт могут пользоваться им в своей работе уже сейчас.

Документ имеет отсылки к МСФО (в частности IAS 36 «Обесценение активов», IFRS 13 «Оценка справедливой стоимости»), узаконенных в нашей стране приказом Минфина № 217н от 28/12/15 года, что говорит о сближении стандартов отчетности мировых и отечественных.

На сегодня лимит стоимости ОС в бухгалтерском учете — 40 тыс. рублей. Это означает, что актив, имеющий все признаки ОС, но стоимостью меньше лимита, есть возможность сразу списать на издержки после начала использования – исходя из норм ПБУ 6/01 он признается материальными запасами.

В ФСБУ 6/2020 такого ограничения уже нет. Лимит отнесения активов к основным средствам устанавливает сама фирма, исходя из особенностей своей деятельности и используемых ОС. Например, пороговое значение в 150 тыс. руб. или в 100 тыс. руб., закрепленное в учетной политике, будет законным основанием все активы ниже этой стоимости считать МПЗ и списывать их однократно на текущие расходы.

Такое новшество снимает проблему разниц между НУ и БУ. Сейчас лимит отнесения к основным средствам в налоговом учете — 100 тыс. руб., а в бухгалтерском, как сказано, меньше. Образующиеся разницы приходится регулировать дополнительными проводками, что увеличивает вероятность ошибок. Организации, применяющие ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций», теперь смогут установить единый лимит по двум видам учета 100 тыс. рублей и снять эту проблему.

Новый документ устанавливает составляющие расчета амортизационных отчислений: способ, срок полезного использования (СПИ) и вводит термин ликвидационной стоимости (ЛС), которого раньше не было.

Ликвидационная стоимость определена п. 30 документа. Для ее расчета нужно взять:

• сумму, которую могла бы иметь фирма при выбытии ОС, не исключая ценности, образующиеся в результате выбытия;
• расчетную сумму затрат на выбытие.

ЛС является разницей этих двух значений. Важно заметить: в п. 30 указывается, что объект ОС рассматривается как уже достигший завершения СПИ «и находился в состоянии, характерном для конца срока полезного использования».

ЛС может принимать нулевое значение, если:

• к завершению СПИ не рассчитывают на поступления от выбытия ОС либо они незначительны;
• сумму поступлений невозможно определить достоверно.

Значения трех составляющих устанавливаются при постановке ОС на учет. Фирма обязана по окончании года и при изменениях, связанных с ОС, отслеживать, соответствуют ли они условиям пользования объектом в реальности; если это необходимо, их изменять (т.н. «изменения оценочных значений»). Обратим внимание, что в ПБУ 6/01 вопрос об изменении способа расчета амортизации был освещен расплывчато, а новый документ четко указывает на эту возможность (п. 37).

Исчислять амортизацию теперь нужно с дня принятия объекта к учету в БУ, а не с начала следующего за этим событием месяца. Останавливают начисление по аналогичному принципу – от дня списания с бухгалтерского учета, а не с начала последующего месяца, как раньше.

Прежний вариант возможен по решению руководства фирмы, но законодатель употребляет термин «допускается» (п. 33). Из сказанного ясно, что подобное допущение является исключением из правила и его нужно обосновать в ЛНА. Расчет амортизации приостанавливают в одном случае: если ликвидационная стоимость выше балансовой или с ней сравнялась. Если в дальнейшем ликвидационная стоимость окажется меньше, чем по балансу, амортизационные начисления надо возобновить.

Важно! Амортизацию продолжают начислять даже в ситуации простоя или прекращения работы ОС временно (п. 30 ФСБУ 6/2020).

Способ начисления амортизации связан законодателем с определением СПИ. Он может определяться двояко:

1. По времени, периоду, когда ОС будет экономически выгодно.
2. По объему продукции (или работ) в натуре, который планируется произвести при помощи конкретного ОС.

Амортизационная премия

В связи с вступлением в силу Федерального закона N 58-ФЗ с 01.01.2006 изменился порядок учета капитальных вложений. Бюджетные учреждения в целях налогового учета могут единовременно включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных средств, используемых для предпринимательской деятельности (за исключением основных средств, полученных безвозмездно), и (или) расходы, понесенные в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 1.1 ст. 259 НК РФ).

Федеральный закон от 06.06.2005 N 58-ФЗ «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса РФ и некоторые другие законодательные акты РФ о налогах и сборах».

Пример 5. Бюджетное учреждение оказывает платные услуги. Для этого в январе 2006 г. приобретается основное средство стоимостью 40 000 руб. (без учета НДС) и сроком полезного использования два года (24 месяца). В учетной политике для целей налогообложения закреплен линейный метод начисления амортизации. Учреждение приняло решение о единовременном включении в расходы текущего (отчетного) налогового периода 10% первоначальной стоимости основных средств и закрепило это в учетной политике.

Рассчитаем амортизационные отчисления для целей бюджетного и налогового учета.

Для целей бюджетного учета:

годовая норма амортизации составит: 100% / 2 = 50%;

годовая сумма амортизации: 40 000 х 50% / 100% = 20 000 руб.;

месячная норма амортизации будет равна: 20 000 / 12 = 1666,67 руб.

Для целей налогового учета:

единовременно включаются затраты в размере 10% первоначальной стоимости:

40 000 х 10% / 100% = 4000 руб.;

рассчитаем месячную норму начисления амортизации:

(40 000 — 4000) / 24 = 1500 руб.

Обратите внимание: единовременное включение в расходы текущего (отчетного) периода данных расходов является правом, а не обязанностью налогоплательщика. Если такое решение принято, то это необходимо отразить в учетной политике бюджетного учреждения для целей налогообложения.

Также подлежат амортизации капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в основные средства, переданные в аренду и произведенные арендатором с согласия арендодателя.

Для справки: в таблицах использованы следующие счета:

101 04 310 «Увеличение стоимости машин и оборудования»;

104 04 410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации»;

104 07 420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»;

106 01 310 (410) «Увеличение (уменьшение) капитальных вложений в основные средства»;

106 04 340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»;

210 01 560 «Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам»;

302 17 730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств»;

401 01 271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов».

Учет начисленной амортизации

После начисления амортизации, необходимо её обобщение и дальнейший учет в бухгалтерских документах. Для этих целей используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Сумма начисленной амортизации отражается с учетом проводок, а именно:

Дебет 20 (23, 25, 44) – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг.

Например, если организация, деятельность которой не связана со строительством делает капитальные вложения с использованием основных средств, то в учете она должна отразить следующее:

Дебет 08.3 – Кредит 02 – отражено начисление амортизации по основным средствам, которые задействованы в капитальных работах.

Как вести бухучет по амортизации

Используйте счет 02, чтобы начислить амортизацию ОС. Суммы проводят по его кредиту, а в корреспонденции по дебету находятся затратные счета, которые отражают расходы на эксплуатацию.

Суммы на амортизацию не нужно отдельно отражать в бухгалтерском балансе, поскольку их включают в строку 1150 «Основные средства».

Для НМА применяется счет 05, в балансе – строка 1110.

Исходя из изложенного, все компании, кроме некоммерческих, обязаны начислять амортизацию. Важно определить, какой способ начисления вам подходит, и прописать это в учетной политике.

Если у вас остались вопросы или вы хотите подключить сервисы 1С для автоматизации бизнес-процессов, позвоните нам по номеру (831) 2-333-666, или свяжитесь в WhatsApp и Viber – +7 (909) 28-25-290.

Как вы уже поняли про ликвидационную стоимость, формулы для расчета амортизации сами по себе не поменялись. Изменилась величина, которую в них нужно подставлять.

Если определена ЛС, то в формулу для расчета амортизации по выбранному методу надо ставить выражение:

Действующей инструкцией по бухгалтерскому учету предусмотрены всего три метода начисления амортизации:

• линейный — предполагает равномерное распределение стоимости объекта на протяжении всего срока СПИ. То есть суммы ежемесячных отчислений амортизации являются постоянной величиной, к тому же они равны между собой во всем периоде СПИ;
• метод уменьшаемого остатка — этот метод подразумевает исчисление амортизации, исходя из остаточной стоимости объекта. То есть сумма годовой амортизации исчисляется по отношению к остаточной цене. Расчет производится с учетом СПИ. Также допустимо применять специальный коэффициент — коэффициент ускорения амортизации;
• расчет амортизации пропорционально объему производимого товара либо продукции — предусматривает исчисление сумм амортизации в зависимости от ожидаемой производительности объекта или же от ожидаемых показателей использования. Метод эффективен при сезонной эксплуатации основных средств. При максимальной загруженности объекта сумма отчислений амортизации максимальна, а в месяцы простоя (остановки производства) снижается до нуля.

А вот в налоговом учете действующими признаны только два метода амортизации основных средств — это линейный метод начисления амортизации и нелинейный.

Похожие записи:

• Помощь многодетным семьям от государства в 2024 году Кострома
• Какие налоги можно вычесть из ЕНВД
• Льготы по потере кормильца при поступлении в вуз в 2023 году