Что такое оценка для рсбу и мсфо: сравнение и смысл для инвестора

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Что такое оценка для рсбу и мсфо: сравнение и смысл для инвестора». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Задача МСФО — дать возможность сравнивать финансовые показатели компаний разных стран. Но в мире множество стран со своими особенностями налоговой политики, и нельзя ожидать, что все системы финансового и бухгалтерского учета могут стать совершенно одинаковыми. Из-за этого МСФО — именно система принципов сопоставимого учета, а не жесткий единый регламент ведения финансовых документов.

Принцип дисконтирования

Дисконтирование или определение стоимости денег с учетом временного фактора в российских стандартах практически не используется, за исключением учета долгосрочных оценочных обязательств. В международной практике применяется повсеместно – при оценке активов, при отсрочке платежей, при учете финансовых инструментов. Как пример: покупатель получает отсрочку платежа за отгруженный товар. В РСБУ стоимость у компании-продавца товара отразится в выручке и дебиторской задолженности по номинальной стоимости. При отсрочке платежа от покупателей в МСФО выручка будет равна дисконтированной величине всех будущих поступлений, то есть цене договора, увеличенной на ставку дисконтирования — % за использование отсрочки. Это регламентируется стандартом МСФО 18 «Выручка»: «п 9. Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или подлежащего получению возмещения».

В случае значительной суммы операции и условии длительной отсрочки платежа актив или обязательство в отчете по российским и международным стандартам могут существенно отличаться из-за разных подходов в оценке.

Сравнение международных и российских стандартов

Для сравнения систем необходимо узнать их определение. Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) представляют собой положения, нормы и правила формирования отчетов, применяемые всеми российскими организациями.

Стандарты должны учитывать все компании, некоммерческие и бюджетные учреждения. Для последних Минфином разработаны отдельные технологии и инструкции по ведению бухгалтерской документации.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой концептуальные правила подготовки и составления отчетных документов, применяемых международными компаниями.

Организации, которые используют инвестиции и капиталы, имеют филиалы за рубежом или инвестирует в иностранный бизнес, должны следовать международной системе. МСФО подчиняются предприятия, реализующие акции на иностранных рынках и биржах ценных бумаг.

Эти правила распространяются на иностранные компании, акции которых реализуются на биржах Москвы. Министерство финансов одобрило использование международных стандартов для составления бухотчетности в России, но контролирующие органы, к которым относят ФНС и «Росстат», документацию, признанную МСФО, не примут.

Иностранные компании-партнеры также не станут знакомиться с отчетом, предусмотренным российским законодательством.

Стандарты опираются на базы — своды принципов. Одним из них является принцип начисления, когда операцию фиксируют во время ее совершения, а не в момент оплаты. Вторым считается принцип продолжающейся деятельности. В этом случае отчеты формируют на основе предпосылок ликвидации компании или снижения эффективности ее работы.

Отличия между стандартами обозначены в таблице.

Преимущества МСФО перед РСБУ в рыночных условиях

Сходств между системами мало, а отличительных особенностей много. Отчетность о финансах в России является формальным процессом, который основан на большом количестве правил и инструкций.

Эти нормы не позволяют бухгалтеру быть гибким, оценивая текущее состояние организации. Документы об итоговом финансовом положении и движении денег готовят, минимально сопоставляя друг с другом.

Баланс, характеризующий движение денежных средств, отражается отдельно от них. Этот документ формируют в первую очередь, т. к. бухгалтерия мало изменилась в сравнении с прошлой системой, базирующейся на плановой экономике, государственной монополии.

В МСФО все важные отчетные формы составляют поэтапно, тщательно проверяя все значения. Они взаимосвязаны между собой.

К этим документам относят:

• баланс;
• отчетность о движении денежных средств;
• финансовый результат.

Стандарты разрабатываются и корректируются на международном уровне на протяжении последних 50 лет. Сейчас по международным соглашениям МСФО используют более 100 государств, причем их перечень постоянно увеличивается. В большинстве этих стран действует обязательное оформление отчетности по данным стандартам.

Не перешли на МСФО такие ведущие экономические державы как США, Япония, Канада. Они используются собственные модели и схемы для подготовки финансовой отчетности. Однако и для этих государств ситуация меняется. Например, с 2002 года США входит в Норволкское соглашение, которое предусматривает поэтапную интеграцию МСФО и американскую систему отчетности US GAAP.

Россия начала следовать международным стандартам финансовой отчетности с 1998 года, когда началась реформа в сфере бухучета. С 2005 года обязанность оформлять документы по МСФО была возложена на кредитные организации. В 2011 года Минфин РФ издал Приказ № 160н, которым ввел международные стандарты для применения в России.

Сейчас на портале Минфина РФ размещены тексты стандартов и интерпретаций на русском языке. Также там можно найти обучающие материалы, которые можно использовать при переходе на международные правила.

Проблемы при внедрении

Сложности с внедрением стандартов в российскую правовую систему связаны со следующими причинами:

• Отличия в системе нормативно-правовых актов. В частности, до сих присутствует несоответствие в терминологии, которое невозможно устранить мгновенно;
• Отличия в объеме раскрываемой информации. Законодательство РФ предъявляет меньше требований к объему сведений и лицам, от которых зависят финансовые показатели компании, чем МСФО;
• Сложности с точностью перевода. Эксперты отмечают несовершенство русского перевода стандартов, а процесс корректировки идет достаточно медленно;
• Разный подход к классификации обязательств, активов. Создает сложности в трансформации итогов бухучета в отчетность МСФО.

Сравнение международных и российских стандартов

Для сравнения систем необходимо узнать их определение. Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) представляют собой положения, нормы и правила формирования отчетов, применяемые всеми российскими организациями.

Стандарты должны учитывать все компании, некоммерческие и бюджетные учреждения. Для последних Минфином разработаны отдельные технологии и инструкции по ведению бухгалтерской документации.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) представляют собой концептуальные правила подготовки и составления отчетных документов, применяемых международными компаниями.

Организации, которые используют инвестиции и капиталы, имеют филиалы за рубежом или инвестирует в иностранный бизнес, должны следовать международной системе. МСФО подчиняются предприятия, реализующие акции на иностранных рынках и биржах ценных бумаг.

В результате процессов сближения РСБУ и МСФО между российской и международной учетными системами обнаружились определенные сходства.

В первую очередь, можно назвать в целом единые базовые принципы или допущения при ведении бухгалтерского учета и составлении бухгалтерской отчетности. К ним относятся, например, непрерывность деятельности, учет по методу начисления (временная определенность фактов хозяйственной деятельности), последовательность представления (последовательность применения учетной политики) (МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности», Приказ Минфина от 29.07.1998 № 34н, ПБУ 1/2008).

Состав бухгалтерской отчетности по РСБУ и МСФО также схож:

• отчет о финансовом положении (бухгалтерский баланс);
• отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе (отчет о финансовых результатах);
• отчет об изменениях в собственном капитале (отчет об изменениях капитала);
• отчет о движении денежных средств.

При этом, например, в отчете о движении денежных средств денежные потоки как по МСФО, так и по РСБУ представляются с разделением на текущую (операционную), финансовую и инвестиционную деятельность.

Также, к примеру, в РСБУ в отдельных случаях стала приниматься в расчет временная стоимость денег. Предусматривается использование дисконтирования – инструмента нового для российского учета и позаимствованного в МСФО, где дисконтирование широко применяется. В российском учете и отчетности использование дисконтирования при определенных условиях возможно по оценочным обязательствам (п. 20 ПБУ 8/2010), долговым ценным бумагам и предоставленным займам (п. 42 ПБУ 19/02).

А, скажем, проверка на обесценение нематериальных активов по РСБУ, как указывается, и вовсе производится в порядке, определенном МСФО (п. 22 ПБУ 14/2007).

Системы бухгалтерского учёта и отчётности

Краеугольный камень фундаментального анализа — изучение отчётности компаний. Эмитент может составлять отчётность в соответствии с разными системами. Системы учёта могут предусматривать модели учёта, в которых один и тот же показатель будет по-разному отражаться в итоговой отчётности.

Российские компании делают отчётность на основании Российской системы бухгалтерского учёта (РСБУ), иностранные эмитенты используют Международную систему финансовой отчётности (МСФО, англ. IFRS — International Financial Reporting Standards). Система, используемая непосредственно для учёта, не имеет значения для подготовки финансовой отчётности эмитента — важно, какие показатели и как будут отражены уже в самой итоговой отчётности. Бизнес может использовать свою уникальную и настроенную на свои нужды систему управленческого учёта, которая помогает менеджменту компании в принятии текущих управленческих решений.

Требования к отчётностям МСФО и РСБУ

Каждая конкретная компания должна в обязательном порядке составлять отчетность исключительно на русском языке при использовании РСБУ. Что касается МСФО, то правила использования языка четко не регламентируются. Все финансовые отчеты должны быть предоставлены в контролирующие органы как минимум один раз в год.

Стоит отметить, что в особых случаях организация вынуждена подготавливать соответствующую документацию за более короткий промежуток времени. В данном случае бухгалтерский отдел должен раскрыть определенные дополнения к периоду, который охватывается финансовым отчетом.

Анализ соответствия РСБУ к положениям МСФО и основные различия в принципах представлены в таблице ниже:

План счетов и формы отчетности по МСФО и РСБУ

В России компании обязаны соблюдать единый План счетов. Если же компания хочет использовать номер счета, не предусмотренный планом, она может это сделать только с разрешения Минфина России (приказ от 31.10.2000 № 94н).

Формы отчетности обязательны и утверждены приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

В МСФО отсутствует единый утвержденный или рекомендованный План счетов . Каждая компания разрабатывает свой план счетов исходя из специфики бизнеса и необходимой детализации финансовой информации. В то же время компания может использовать план счетов по РСБУ, если составляет международную отчетность методом трансформации.

Коэффициенты ликвидности ОАО РАО «ЕЭС России»

-------------------------------------------T---------------------¬
¦ Показатель ¦ 2005, стандарт ¦
¦ +----------T----------+
¦ ¦ РСБУ ¦ МСФО ¦
+------------------------------------------+----------+----------+
¦Коэффициент абсолютной (быстрой) ¦ 1,82 ¦ 0,62 ¦
¦ликвидности (К ) ¦ ¦ ¦
¦ ал ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+----------+----------+
¦Коэффициент текущей (уточненной) ¦ 10,07 ¦ 3,28 ¦
¦ликвидности (К ) ¦ ¦ ¦
¦ тл ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+----------+----------+
¦Коэффициент общей ликвидности (К ) ¦ 10,18 ¦ 3,31 ¦
¦ ол ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+----------+----------+
¦Коэффициент ликвидности при мобилизации ¦ 0,11 ¦ 0,03 ¦
¦средств (К ) ¦ ¦ ¦
¦ лмс ¦ ¦ ¦
+------------------------------------------+----------+----------+
¦Коэффициент собственной платежеспособности¦ 10,55 ¦ 2,31 ¦
¦(К ) ¦ ¦ ¦
¦ ст ¦ ¦ ¦
L------------------------------------------+----------+-----------

Превышение коэффициентов абсолютной, текущей и общей ликвидности над своими нормативами можно считать достаточным как по российским, так и по международным стандартам.

В результате оценки отчетности ОАО РАО «ЕЭС России» можно сделать вывод о том, что предприятие обладает высокой финансовой устойчивостью и абсолютной ликвидностью по РСБУ, платежеспособно в ближайшее время и в долгосрочной перспективе по МСФО.

Рассмотрим на примере ОАО РАО «ЕЭС России», насколько коэффициенты финансовой устойчивости отличны друг от друга в различных стандартах отчетности, а также каким образом они изменились за шесть лет. Для этого проанализируем показатели за 2000 и 2005 гг. по РСБУ и МСФО (табл. 6).

Таблица 6

Динамика сближения коэффициентов ликвидности ОАО РАО «ЕЭС России»

--------------------T----------------------T----------------------T----------¬
¦ Коэффициент ¦ 2000 ¦ 2005 ¦ Темп ¦
¦ +----T------T----------+-----T-----T----------+уменьшения¦
¦ ¦РСБУ¦ МСФО ¦Отклонение¦ РСБУ¦ МСФО¦Отклонение¦ различий ¦
+-------------------+----+------+----------+-----+-----+----------+----------+
¦Коэффициент ¦0,13¦ 0,07¦ 47,74% ¦ 1,82¦ 0,62¦ 66,18% ¦ 0,72 ¦
¦абсолютной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(быстрой) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ликвидности (К ) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+----+------+----------+-----+-----+----------+----------+
¦Коэффициент текущей¦1,69¦ 0,76¦ 55,15% ¦10,07¦ 3,28¦ 67,45% ¦ 0,82 ¦
¦(уточненной) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ликвидности (К ) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ тл ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+----+------+----------+-----+-----+----------+----------+
¦Коэффициент ¦1,75¦ 0,79¦ 54,79% ¦10,18¦ 3,31¦ 67,49% ¦ 0,81 ¦
¦общей ликвидности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(К ) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ол ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+----+------+----------+-----+-----+----------+----------+
¦Коэффициент ¦0,06¦ 0,03¦ 44,16% ¦ 0,11¦ 0,03¦ 71,24% ¦ 0,62 ¦
¦ликвидности при ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦мобилизации средств¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(К ) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ лмс ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+-------------------+----+------+----------+-----+-----+----------+----------+
¦Коэффициент ¦0,92¦ -0,10¦ 111,25% ¦10,55¦ 2,31¦ 78,11% ¦ 1,42 ¦
¦собственной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦платежеспособности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(К ) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ст ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L-------------------+----+------+----------+-----+-----+----------+-----------

Практически по всем коэффициентам ликвидности можно наблюдать тенденцию к увеличению расхождения, исключение составляет лишь коэффициент собственной платежеспособности. Разумеется, первопричиной всех различий в коэффициентах служат изначально разные данные в балансах, составленных в различных системах отчетности. Коэффициенты ликвидности зависят напрямую от величины краткосрочной задолженности, денежных средств и их эквивалентов, краткосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности и запасов. Именно в этих статьях баланса и кроются самые большие расхождения между стандартами МСФО и РСБУ.

Формируем учетную стоимость объектов

Согласно российским правилам, учетная стоимость ОС при первоначальном признании определяется как себестоимость акти­ва. Она складывается из фактически поне­сенных компанией затрат (п. 8 ПБУ 6/01).

Этот же принцип применяется и в меж­дународном стандарте (п. 15 IAS 16).

Правда, есть разница в деталях. Себестои­мость по МСФО включает в себя оценочные обязательства: по масштабному техниче­скому осмотру на предмет наличия дефек­тов, проводимому регулярно; на демонтаж объекта и восстановление природной среды после прекращения его использования (п. 14, подп. «с» п. 16 IAS 16). Хотя пункт 8 ПБУ 8/ 2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» разре­шает включать предстоящие неизбежные затраты в стоимость активов, по мнению автора, на ОС эта норма не распространя­ется. Дело в том, что «российскую» себе­стоимость формируют затраты, непосред­ственно связанные с приобретением, соо­ружением и изготовлением объекта ОС. А упомянутые выше затраты связаны с иным этапом – использованием ОС.

Остановимся на первоначальной оценке ОС в случае его приобретения на условиях коммерческого кредита – с отсрочкой или рассрочкой платежа (ст. 823 ГК РФ). Цена покупки включает сумму процентов, взима­емых за пользование таким кредитом (п. 12 постановления Пленума ВС РФ № 13, Пле­нума ВАС РФ № 14 от 8 октября 1998 г. «О практике применения положений Граж­данского кодекса Российской Федерации о процентах за пользование чужими денеж­ными средствами»). В соответствии с пунк­том 23 IAS 16 разница между ценой при условии немедленного платежа и общей сум­мой отсроченного платежа признается в ка­честве процентов на протяжении периода рассрочки. Исключение составляют случаи, когда такие проценты капитализируются в соответствии с IAS 23 «Затраты по зай­мам». ПБУ 6/01 подобной нормы не содер­жит. Однако в пункте 1 ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам» сказано, что оно распространяется на товарные кредиты. В итоге по этому вопросу расхождений меж­ду правилами МСФО и ПБУ не возникает.

Учетная стоимость ОС, сформированная компанией путем суммирования затрат, именуется исторической стоимостью (п. 118 IAS 1, п. 6 IAS 29 «Финансовая отчетность в гиперинфляционной экономике»). В последующем она может переоцениваться. Такая возможность предусмотрена как российскими правилами, так и междуна­родными. Хотя большинство бухгалтеров убеждены, что МСФО требует применения для ОС исключительно рыночной оценки. Это беспрецедентное заблуждение!

Пункт 29 IAS 16 устанавливает, что по­сле признания ОС компания может при­менять одну из двух моделей оценки ОС:

а)

по фактическим затратам (то есть ис­ходя из исторической стоимости);

б)

по переоцененной стоимости.

Модель выбирается применительно к клас­су ОС и закрепляется в учетной политике. Если экономика страны не считается гипер­инфляционной (п. 3 IAS 29), то какая-либо из моделей не является предпочтительной.

Класс основных средств – это группа основных средств, сходных с точки зрения своей природы и характера использования в деятельности компании (п. 37 IAS 16). Примеры классов основных средств:

• земельные участки;
• земельные участки и здания;
• машины и оборудование;
• водные суда;
• воздушные суда;
• автотранспортные средства;
• мебель и встраиваемые элементы инженерного оборудования;
• офисное оборудование.

Последующую переоценку ОС по груп­пам однородных объектов, притом на регу­лярной основе, предусматривает и ПБУ 6/01 (п. 14 и 15).

Особенности ведения учета: отличия МСФО от РСБУ

Таблица № 1 демонстрирует различия в учете и отражении операций.

Похожие записи:

• Улучшение жилищных условий молодым семьям в 2023 году Москва
• Как составить и куда подать жалобу на соседей
• Льготы для ветеранов боевых действий в 2023 году в Новосибирске