Договор комиссии: как правильно выставлять счет-фактуру?

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Договор комиссии: как правильно выставлять счет-фактуру?». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Самая простая ситуация: посредник в качестве агента либо комиссионера реализует товар, собственником которого является другая компания. При этом посредник действует от своего имени, то есть, с точки зрения покупателя, продавцом товара является именно он.

Основные положения комиссионной торговли

Взаимоотношения при комиссионной торговле регулирует Глава 51 ГК РФ «Комиссия»:

1. Комиссионер продает товар от своего имени, но используя средства комитента.
2. Товары, пришедшие на продажу, остаются собственностью комитента.
3. Обязанности и права по сделкам с покупателями возникают только у комиссионера — п.1 ст. 990 ГК РФ.
4. По истечении срока комиссионер отчитывается перед комитентом и перечисляет оплату от покупателей — ст. 999 ГК РФ.
5. Если у комитента возникли вопросы по поводу отчета, у него есть 30 дней, чтобы высказать возражения. Если срок прошел и возражений не поступило, отчет считается принятым.
6. Комиссионер получает вознаграждение, размер которого устанавливается в договоре комиссии — п.1 ст. 990 ГК РФ.
7. Комитент возмещает расходы, связанные с реализацией товара. Исключение — расходы на хранение имущества комитента.

Образец заполнения счета-фактуры

Оформление стандартного счета–фактуры – не самая сложная процедура, тем не менее, у начинающих специалистов она может вызвать некоторые вопросы.

1. В начале документа пишется номер счета фактуры и дата его заполнения.

Номер счета может быть любым, главное условие, чтобы он шел по возрастающей линии к предыдущим. При этом, в тех случаях, когда по каким-либо обстоятельствам последовательность нумерации нарушается (к примеру за счетами-фактурами 21, 22, 23 следует 8), это не грозит ровно никакими санкциями со стороны контролирующих органов и налоговых структур. Что касается даты, то счет-фактура должна быть сделана либо непосредственно день в день с поставкой товарно-материальных ценностей или оказанием услуг или же в пятидневный период после этого.

2. Далее указываются реквизиты фирмы, которая является поставщиком товаров или услуг: пишется ее полное название, юридический адрес (с почтовым индексом), ИНН, КПП (все эти сведения должны соответствовать учредительным бумагам предприятия).
3. Затем включается информация о грузоотправителе и грузополучателе.

Эти строки следует заполнять только тогда, когда речь идет о реализации товарно-материальных ценностей (т.е. при оказании услуг или выполнении работ в них нужно поставить прочерк). Когда речь именно о купле-продаже, то если грузоотправителем является продавец товара, то можно либо продублировать адрес полностью, либо коротко обозначить это двумя словами «тот же». А вот адрес грузополучателя указать нужно обязательно и полностью, включая индекс, номер офиса или склада и номер телефона.

4. Далее указывается ссылка на платежно-расчетный документ (его номер и дату) и вносятся сведения о покупателе: все аналогично тому, как заполнялись строки о продавце.
5. После этого вносятся данные о валюте, которая используется при денежных расчетах между сторонами по договору (письменно и в виде кода по Общероссийскому классификатору валют (ОКВ)).

Рубль кодируется цифрами 643.

Для чего нужен счёт-фактура

Помимо подтверждения отгрузки товара, счёт-фактура нужен при подтверждении суммы НДС как по реализации товаров (услуг), так и входящего НДС для доказательства права на налоговый вычет в целях избежания двойного налогообложения.

При оплате сделки продавец начисляет налог на добавленную стоимость. Покупатель регистрирует счёт-фактуру как подтверждение уплаты НДС в специальной книге. На основании этого документа он заполняет соответствующие показатели в декларации по НДС. По закону покупатель имеет право на налоговый вычет по НДС (ст. 169 НК РФ), если документы составлены правильно.

Иногда НДС не начисляется, например, для предпринимателей, работающих по системе УСН. Но несмотря на это, покупатель может попросить продавца выставить ему счёт-фактуру, пусть даже без НДС.

Закупка товаров для комитента

При закупке товара для комитента последний обычно заранее финансирует расходы комиссионера. Если в эту сумму включено комиссионное вознаграждение, то комиссионер будет платить НДС только с суммы, приходящейся на комиссионное вознаграждение. После оказания услуги и начисления НДС по реализации уплаченный налог предъявляется к вычету (п.6 ст.172 НК РФ).

Продавец товара выписывает счет-фактуру на имя комиссионера. Последний подшивает его в журнал учета полученных счетов-фактур и в книге покупок не регистрирует.

Комиссионер «перевыставляет» счет-фактуру комитенту, отражая показатели из счета-фактуры продавца. Он в книге продаж не регистрируется, один экземпляр передается комитенту, второй хранится в журнале учета выставленных счетов-фактур. Кроме того, чтобы у комитента не было проблем с зачетом НДС, стоит приложить копии счетов-фактур продавцов.

Комиссионер может указать вознаграждение в отдельном счете-фактуре, а может выделить его отдельной строкой в едином документе с указанием соответствующих сумм НДС. Только в части посреднического вознаграждения единый (или отдельный на вознаграждение) счет-фактура отражается в книге продаж комиссионера.

Электронные счета-фактуры

В соответствии с установленными форматами и порядком при согласии сторон сделки и наличии у них совместимых технических средств и возможностей счета-фактуры могут выставляться в электронной форме. Основание – пункт 1 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Выставление и получение счетов-фактур в электронной форме обеспечивается с помощью специализированных организаций – операторов электронного документооборота. Обмен происходит по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота.

Основные требования к электронному документообороту, обмену счетами-фактурами содержатся в постановлении Правительства РФ № 1137. Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи утвержден приказом Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 50н. Форматы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 5 марта 2012 г. № ММВ-7-6/138@ . Форматы других документов, используемых при выставлении и получении счетов-фактур в электронном виде, утверждены приказом ФНС России от 30 января 2012 г. № ММВ-7-6/36@ .Это такие документы, как информационные сообщения, извещения, подтверждения и уведомления.

Рассмотрим порядок обмена электронными счетами-фактурами по договору комиссии.

Продавец (в нашем случае комиссионер) выполняет следующие операции:

• формирует счет-фактуру в электронном виде;
• подписывает ее усиленной квалифицированной электронной подписью
• направляет файл счета-фактуры в электронной форме в адрес покупателя через своего оператора электронного документооборота;
• ждет подтверждения от своего оператора о получении счета-фактуры.

Для регистрации в журнале выставленных электронных счетов-фактур комиссионеру достаточно иметь подтверждение своего оператора электронного документооборота. Оператор не позднее следующего рабочего дня после получения от посредника счета-фактуры обязан направить его в адрес покупателя. Сделать он это должен через оператора электронного документооборота покупателя. Одновременно он обязан направить посреднику подтверждение с указанием даты и времени поступления счета-фактуры. Эта дата и считается датой выставления продавцом счета-фактуры в электронной форме.

Отчетность сторон и взаимодействие

Отчетность — это императивная мера. Она закреплена законодательно в ст. 999 ГК РФ и призвана защитить права комитента. Вследствие этого предусмотреть освобождение от отчетности стороны не могут, поэтому даже если обязанность отчетности не оговорена в условиях соглашения — она оговорена в законодательстве.

Отсутствие же подробного отчета может сказаться на всей деятельности комитента.

Главной проблемой становится невозможность указания в документах бухгалтерского учета всех операций согласно договору комиссии.

Это может повлечь за собой претензии от налоговых органов.

Однако, несмотря на установленную законодательно обязанность делать отчеты, их форма никак не предопределена.

Это в первую очередь связано с тем, что предугадать все сведения, что будут в нем указаны, — невозможно. Определенной схемы для различных ситуаций покупки не существует, однако базовый минимум, что необходим комитенту для налоговой, — обязателен.

В том случае, если заказчик имеет возражения касательно отчета, то огласить их он должен в течение 30 дней. Этот срок установлен ст. 999 ГК РФ, однако в договоре может быть предусмотрен иной срок, на усмотрение сторон. В случае же, когда никаких претензий со стороны комитента не последовало — отчет считается принятым.

Совершение сделки по договору комиссии

Теперь стоит отметить некоторые нюансы, что связаны с проведением сделок по договору комиссии.

Условия. Комиссионный контракт либо бессрочен, либо имеет конкретный срок. В нем также может быть указана определенная территория исполнения условий и ограничение на заключение договора субкомиссии. Дополнительно стоит отметить наличие или отсутствие условий, регулирующих ассортимент товара, что является предметом комиссии.

Вознаграждение. Когда комиссионер выполнил все условия договора — ему полагается вознаграждение. В случае заключения успешного контракта субкомиссии, полагается дополнение к основному вознаграждению.

Однако, если в первичном договоре не предусмотрен размер и порядок уплаты вознаграждения, то он определяется согласно ст. 424 ГК РФ.

В том случае, когда выполнение всех условий договора стало невозможным из-за комитента, то комиссионеру выплачивают вознаграждение и, если необходимо, компенсацию за понесенные расходы.

Наличие третьих лиц. Комиссионер может нанять третье лицо — субкомиссионера, взяв на себя обязанности комитента. Тем самым получается цепочка: комитент — комиссионер — субкомиссионер. Однако это не значит, что последнему передаются все права комиссионера — наоборот, с ним заключается отдельный контракт. На основании этого договора у комиссионера появляются права комитента по отношению к субкомиссионеру. Однако заключение такого договора без предварительного согласия комитента запрещено.

Если субкомиссионером не выполнены все оговоренные условия, то комиссионер сообщает об этом комитенту и, если тот требует, передает ему все права на договор с субкомиссионером. Тем не менее никакого освобождения от ответственности после передачи прав не происходит.

Как происходит перевыставление счетов

В законе нет четких указаний, касающихся последовательности перевыставления счетов. Не оговорены и нюансы принятия к вычету НДС. Но нужно обязательно ориентироваться на положения законов, косвенно касающихся правил перевыставления, на судебную практику. Это позволит уменьшить риск появления претензий от уполномоченных органов.

Есть общие нормы, касающиеся перевыставления счетов. В частности, нужно обязательно подтвердить траты, понесенные посредником за счет заказчика. Для этого используются документы. Соответствующее правило оговорено в пунктах 1-2 статьи 1008 ГК РФ.

Главные правила реализации продукции через посредника:

• Если в продаже товара участвует посредник, данные о нем прописываются в счете на оплату. Счет оформляется в нескольких экземплярах.
• Копия счета выдается заказчику.
• Заказчик должен составить счет-фактуру, который нужен посреднику.

При оформлении счета-фактуры (СФ) в первой строке документа прописываются его номер и дата заполнения. Нужно зафиксировать дату подачи счета агенту. Принципалу необходимо внести отметку на основании счета-фактуры в книге покупок.

Приходится констатировать факт, что в важном документе о порядке учета и составления счетов-фактур, в Правилах, ничего не сказано о порядке ведения документооборота при закупке товара по договорам комиссии и агентским договорам. Правда, время от времени чиновники посвящали этому свои письма. Так, в Письме МНС России от 21.05.2001 N ВГ-6-03/404 (далее — Письмо МНС России) сказано, что при приобретении товаров (работ, услуг) через поверенного (агента) основанием у доверителя (принципала) для вычета НДС по приобретенным товарам (работам, услугам) является счет-фактура, выставленный продавцом на имя доверителя (принципала). Когда счет-фактура выставлен продавцом на имя комиссионера (агента), основанием у комитента (принципала) для принятия НДС к вычету является счет-фактура, полученный от посредника. При этом посредник выставляет комитенту (принципалу) счет-фактуру с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом посреднику. Посредник эти счета-фактуры в книге продаж не регистрирует. Кроме того, в более позднем Письме УМНС России по г. Москве от 17.09.2004 N 21-09/60455 поясняется, что принципал (комитент) имеет право на применение налоговых вычетов по НДС на основании счета-фактуры, выставленного агентом принципалу, показатели которого соответствуют показателям счета-фактуры, выставленного продавцом (исполнителем услуги) агенту с выделенной суммой НДС, а также при наличии отчета агента и оправдательных документов. Аналогичная позиция у Минфина России. В своем Письме от 14.11.2006 N 03-04-09/20 финансовое ведомство подчеркивает, что в случае приобретения товаров (работ, услуг) комиссионером для комитента за счет средств комитента при выставлении счетов-фактур комитенту следует применять порядок, аналогичный порядку, предусмотренному абз. 2 п. 24 Правил. В данной ситуации комиссионер выписывает счет-фактуру для комитента с отражением в нем показателей счета-фактуры, выставленного продавцом комиссионеру. При этом такие счета-фактуры у комиссионера в книге покупок и книге продаж не регистрируются. На основании положений п. 8 Правил в целях применения налоговых вычетов счет-фактура, полученный комитентом от комиссионера, регистрируется им в книге покупок. При этом суммы НДС, указанные в счете-фактуре комиссионера на имя комитента, подлежат вычету у последнего при выполнении условий ст. ст. 171, 172 НК РФ и при наличии копий первичных учетных и расчетных документов, полученных от комиссионера. Тем самым подчеркивается, что важным документом для комитента (принципала) в целях принятия НДС к вычету является счет-фактура комиссионера (агента) на его имя с отражением показателей из счета-фактуры, выставленного продавцом на имя посредника. До этого момента все вроде понятно. Мы подходим к самому главному! Как же составляются эти счета-фактуры?

Агентский договор: выставление счетов-фактур принципалом

Операция реализации товаров заказчика агентом от своего имени оформляется двумя счетами-фактурами, один из которых посредник выписывает и передает покупателю, второй регистрирует в журнале учета СФ. Отметку в книге продаж он не делает, так как реализует не свой собственный товар и обязанности налогообложения у него не возникает.

Затем агент ставит в известность заказчика – передает ему данные для перевыставления счета-фактуры от имени принципала, как фактического продавца товаров. Выставляя переоформленный СФ на имя покупателя, заказчик изменяет в нем данные строк:

— № 1, где дата выставления СФ покупателю агентом остается неизменной, а номер документа соответствует учетной хронологии посредника;

— № 2, 2а и 2б, куда заносятся сведения о принципале – наименование компании, ее адрес и реквизиты;

— № 3, где агент указывается как грузоотправитель;

— № 5, которая пополняется реквизитами платежного поручения по перечислению агентом полученных от покупателя средств заказчику, т. е. продавцу.

Арендодатель и агентский договор. Вопросы по НДС

1. Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы», сдает в аренду нежилые помещения. С некоторыми арендаторами заключены агентские договоры на предоставление коммунальных услуг. Обязан ли индивидуальный предприниматель выставлять таким арендаторам счета-фактуры с выделением НДС? И нужно ли вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур? Если ответ положительный, то какую отчетность должен предоставлять ИП в налоговые органы? Какова была бы ситуация, если бы предприниматель применял УСН с объектом налогообложения «доходы»? ———————————

2. Индивидуальный предприниматель арендует у ООО складские площади. ООО (УСН, доходы) перевыставляет ИП (УСН, доходы – расходы) счета за коммунальные услуги по агентскому договору. Должно ли ООО выделять НДС в выставленных счетах ИП (поставщики коммунальных услуг работают с НДС) и, соответственно, вести книгу покупок-продаж? ———————————

3. Управляющая компания обслуживает помещения, в которых размещены офисы. По условиям агентского договора указан перечень услуг, которые мы перепредъявляем арендаторам, и собственные услуги (техническая эксплуатация здания). Для арендаторов оформляется отчет агента, который включает в себя как перепредъявляемые услуги, так и собственные, в одном документе. Таким же образом оформлен счет-фактура. Можем ли мы оформлять единый документ или необходимо делать два: на собственные и перепредъявляемые услуги?

1.

В соответствии со
ст. 346.15 НК РФ
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения
в составе доходов учитывают
доходы от реализации, определяемые в соответствии со
ст. 249 НК РФ
, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со
ст. 250 НК РФ
.

При определении объекта налогообложения в составе доходов не учитываются доходы

, указанные в
ст. 251 НК РФ
.

Согласно ст. 249 НК РФ
выручка от реализации
определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Комиссионер на УСН — комитент на УСН

Если договор комиссии заключили компании, каждая из которых применяет упрощенный режим налогообложения (УСН), то комиссионеру при возникновении вопросов о том, как считать налоги, необходимо обратиться к 251 статье Налогового кодекса РФ. В ней прямо говорится, что при определении налоговой базы комиссионера не учитываются как доходы имущество и денежные средства, поступившие к нему в связи с исполнением обязательств по договору комиссии. Не учитываются также доходы, поступившие в счет возмещения затрат, произведенных за комитента. То есть, доходом считается только комиссионное вознаграждение. Соответственно, выручка за проданный товар не учитывается как доход. Если комитент на УСН компенсирует комиссионеру на УСН какие-либо расходы, эти деньги также налогом не облагаются.

Датой получения доходов у посредника-«упрощенца» признается дата поступления на его счет вознаграждения от комитента. Если же комиссионер по условиям договора удерживает свое вознаграждение из средств, полученных от покупателей, то датой получение дохода считается день поступления денег в кассу. При этом неважно, что отчет может быть еще не подписан, поскольку к доходам компаний на УСН относятся также и авансы.

Расходы же признаются только после их фактической оплаты. Причем те расходы, которые по закону возмещает комитент (например, на аренду склада, где хранится товар), расходами у комиссионера не считаются.

Что же касается комитента, то согласно письму Минфина №03-11-11/16941 от 15.05.2013 его доходом признается вся сумма, полученная от реализации товаров, включая комиссионное вознаграждение. Да, в схеме «комиссионер на УСН — комитент на УСН» вознаграждение, которое выплачивает комитент, увы, нельзя отнести к его расходам, и налог с него придется уплатить. Но! В случае, если комиссионер удерживает свою комиссию до передачи денежных средств комитенту, доход будет законно равен сумме, которая фактически поступила на счет поставщика. А значит, если компания-комитент на УСН, то в договоре лучше прописывать именно такой вариант.

Днем получения дохода признается момент поступления средств на расчетный счет или в кассу поставщика.

Комитент на УСН не обязан выставлять на свои товары счет-фактуру, т.к. обязанность по составлению этого документа возлагается только на плательщика НДС.

Способ 1. Посреднические услуги

Этот способ перевыставления транспортных расходов самый распространенный, хотя и довольно трудоемкий с точки зрения его документального обслуживания.

1. Договор

В договоре с покупателем мы фиксируем пункт о том, что обязуемся от своего имени найти подходящего перевозчика, заключить с ним соглашение о транспортировке товара и проследить за выполнением этого соглашения до момента передачи товара покупателю. То есть указываем на то, что берем на себя обязательства посредника между покупателем и организацией-перевозчиком. Главное условие — прописать хотя бы символическую сумму вознаграждения, так как посреднические договоры должны быть возмездными (ст. 990, 1005 ГК РФ).

1. Первичные документы

По транспортным услугам предоставляем покупателю транспортную накладную от своего имени, сформированную на основании первичных документов от организации-перевозчика. Не забудем приложить к ней копию транспортной накладной организации-перевозчика.

По посредническим услугам представляем покупателю отчет посредника с указанием в нем суммы своего вознаграждения (ст. 999 ГК РФ). Форму отчета разрабатываем самостоятельно с ее обязательным утверждением в учетной политике.

1. Счет-фактура

Полученные от организации-перевозчика счета-фактуры фиксируем в журнале полученных и выставленных счетов-фактур (п. 1, подп. «а» п. 11 разд. II прил. 3 к постановлению Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137).

Для покупателя:

• выставляем от своего имени счет-фактуру по транспортным услугам и прикладываем к нему копию счета-фактуры организации-перевозчика (п. 1, подп. «а» п. 7 разд. II прил. 3 постановления Правительства РФ «О заполнении документов при расчетах по НДС» от 26.12.2011 № 1137), регистрируем в журнале счетов-фактур;
• счет-фактуру по вознаграждению за посредничество регистрируем в книге продаж.

Похожие записи:

• Распределения жилья военнослужащим в Москве в 2023 году
• Льготы по ипотеке при рождении второго ребенка в 2024 году
• Как и где можно восстановить свидетельство о разводе при утере получение дубликата документа о расто