НДС по отгрузке или по оплате в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «НДС по отгрузке или по оплате в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Иногда компании и предприниматели обязаны платить НДС не за себя, а за своего контрагента. В таких случаях они признаются налоговыми агентами. Например, агентом по НДС компания становится при аренде или покупке имущества у органов государственной власти, при работе по договору товарищества / доверительного управления имуществом и некоторым другим. Агентский НДС необходимо платить вне зависимости от того, является ли сам агент плательщиком этого налога или нет.

Пример расчета НДС для ИП на ОСНО

Рассмотрим на примере, как предпринимателю на ОСНО правильно посчитать НДС к уплате в бюджет.

ИП Иванов В.В. в 4 квартале 2019 года приобрел товары у поставщика на общую сумму 210 000 руб, в т. ч. НДС 35 000 руб. В этом же отчетном периоде он перепродал их за 480 000 руб, в т. ч. НДС 80 000 руб.

Из суммы НДС, которую ИП предъявил при продаже товаров покупателям, ему нужно вычесть налог, уплаченный поставщику:

80 000 – 35 000 = 45 000 руб.

Полученную разницу он заплатит в бюджет в таком порядке:

Какая ставка НДС будет отражена в переходных документах

В договорах, которые были заключены до 2023 г., ставка НДС действует в размере 18%. Так как в самом законе нет никаких исключений по новой ставке, то по всем товарам, которые реализуются по длительным договорам, заключенным до января 2023 г., ставка будет назначена в размере 20%. Изменять условия договора или вносить какие-то дополнительные соглашения нет необходимости.

Связано это с тем, что продавец предъявляет к оплате покупателю сумму НДС по новой ставке 20% дополнительно к цене товара (п.1 ст.168 НК РФ). Однако стороны договора оставляют за собой право уточнения порядка расчетов и размеров оплаты.

Таким образом, закон не обязует стороны вносить какие-то изменения в договора в связи с переменой ставки НДС.

В таблице представлены более наглядные разъяснения по переходному периоду

Как будет проходить отгрузка в счет авансов, которые были получены ранее с учетом изменения ставки?

Приведем конкретный пример.

Пример 1. Пусть продавец в 2023 году от покупателя получил сумму аванса за поставленные товары в размере 100%. Товары планируется отпустить клиенту в первый месяц 2023 г.. В предыдущем периоде ставка НДС была 18%, значит с суммы предоплаты продавец будет исчислять налог по ставке 18/118 (п.4ст.164НК РФ).

На дату отпуска продукции продавец к вычету применяет суммы налога, которые ранее были им исчислены с размера предоплаченных сумм (п.8 ст. 171, п.6 ст.172 НК РФ). То есть в данном примере в ситуации, когда отгрузка товаров будет производиться в 2023 году в счет предоплаченной величины, продавец к вычету принимает ставку в размере 18/118. В такой ситуации по товарам, которые отгружена, в счет-фактуре он выставит сумму с НДС по ставке 20%. Именно по этой ставке он должен уплатить налог в бюджет. Но так как продавец суммы по товару получил ранее при учете всего лишь 18%, то разницу в 2% он платит сов своего кармана.

При этом следует учесть, что, если ранее в договоре не было прописано никаких отдельных условий, то эту обязанность выплаты дополнительных 2% он не сможет переложить на покупателя. Для продавца самым оптимальным вариантом будет заключить заранее в конце 2023 г. допсоглашение с указанием на данный момент информации о росте ставки НДС до 20% и дополнительной выплатой суммы 2% сверх авансовых платежей.

Образец допсоглашения с покупателем представлен в приложении к работе.

Далее углубим ситуацию в примере. Предположим, что такой договор был заключен между стороны. Возникает вопрос: в какой именно момент переходного периода нужно сделать доплату: в 2023 или 2023 году?

На этот вопрос есть разъяснения в налоговой службе.

Если доплата по НДС произведена в переходный период в 2023 году, то она не будет рассмотрена как доплата по налогу. Эта сумма зачтена будет как прирост стоимости товара. В такой ситуации надо будет на эту сумму уплатить НДС в 2023 году по ставке 18/118. Продавец должен будет выставить в адрес покупателя счет-фактуру с корректировкой.

М.Ю. Лермонтов, советник налоговой службы II ранга

Пример 2. Предположим, что фирма ООО «Ромашка» получила от покупателя аванс в сумме 118 т.р. (100% предоплата) и выставила счет-фактуру. Дата получения аванса -20.11.2023 г..

Отгрузка планируется в 2023 году.

Доплата НДС в сумме 2 т.р. получена от клиента 25.12.2023.

Продавец составляет корректирующую счет-фактуру на величину аванса, который был получен в ноябре 2023 г..

Образец такой счет-фактуры представлен в таблице ниже.

В процессе отпуска продукции в 2023 году в счет предоплаты НДС будет определен по ставке 20% в сумме 20,339 т.р. ((120-18,305)* 20%). К вычету НДС будет принят с аванса в сумме 18,305 т.р. То есть разница в размере 2,034 т.р. должна быть уплачена в бюджет из собственного кармана поставщика.

Можно сделать вывод о том, что формирование фактуры в виде корректировки, не решает проблемы с доплатой 2% НДС в бюджет для продавца.

Авансы по-прежнему будут облагаться НДС

Сейчас организации обязаны с полученных авансов начислять НДС. Президент РФ еще в 2004 г. в Послании Федеральному Собранию РФ предложил отменить это правило и не взимать налог с денег, полученных за еще не отгруженные товары. Однако законодатели к этой идее не прислушались. Вместо того чтобы отменить налог с предоплаты, они просто заменили слово «аванс» в тексте гл. 21 Налогового кодекса РФ формулировкой «оплата, частичная оплата в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав». Само же требование об уплате НДС с авансов перенесено из ст. 162 в ст. 154 Кодекса. Таким образом, из обновленной редакции ст. 154 следует, что предоплата — это составная часть налоговой базы.

А в новой редакции ст. 167 сказано, что наряду с днем отгрузки налоговую базу нужно определять и в тот день, когда поступила оплата в счет предстоящих поставок.

Однако с 2006 г. некоторые фирмы НДС с авансов все же смогут не платить. Во-первых, поблажка сделана для организаций, получающих предоплату по товарам, работам или услугам, производство которых длится более шести месяцев. С предоплат по таким товарам, работам и услугам НДС начислять не нужно. Их перечень должно определить Правительство РФ.

Чтобы не начислять НДС с предоплаты по товарам (работам, услугам), которые войдут в правительственный перечень, бухгалтеру придется вместе с декларацией представить налоговикам:

• копию контракта с покупателем, заверенную подписями руководителя и главного бухгалтера;
• документ, подтверждающий длительность производственного цикла товаров (работ, услуг), выданный федеральным органом исполнительной власти, который занимается правовым регулированием в сфере промышленного, оборонно-промышленного и топливно-энергетического комплексов.

Этого требует п. 13 новой редакции ст. 167 Налогового кодекса РФ.

Как платить НДС по имущественным правам

При передаче имущественных прав возникает объект обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). Однако в действующей сейчас редакции гл. 21 Кодекса порядок расчета налоговой базы по таким операциям не регламентирован.

Исключение составляют только уступка права требования по договорам, предусматривающим реализацию товаров, работ или услуг. Как рассчитать облагаемую базу при такой уступке, говорится в ст. 155 Налогового кодекса РФ. Во всех же остальных случаях переуступки имущественных прав фирма может доказать в суде, что НДС платить не нужно. Примером тому Постановление ФАС Уральского округа от 25 декабря 2003 г. N Ф09-4421/03-АК. В нем судьи указали, что уступка прав по договору о долевом участии в строительстве не облагается НДС, поскольку она не упомянута в ст. 155 Налогового кодекса РФ.

Строительство для собственных нужд: новые правила

Напомним, что в настоящее время фирма, построившая здание для собственных нужд, должна начислить на его стоимость НДС. Сделать это надо в тот день, когда постройка принята к учету (действующая в 2005 г. ред. п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ). В 2006 г. налог по строительно-монтажным работам придется начислять в конце каждого налогового периода. Такое изменение вносится в п. 10 ст. 167 Налогового кодекса РФ. При этом налоговая база — это расходы на строительство за прошедший период (ст. 159 Налогового кодекса РФ).

НДС, начисленный на стоимость строительных работ в 2006 г., как и прежде, можно принимать к вычету после уплаты в бюджет. Иными словами, налог, начисленный, скажем, по январским затратам на строительство, будет принят к вычету в феврале (если налоговый период равен месяцу) или в апреле (если налоговый период равен кварталу).

Налог на дивиденды (доходы): увеличение до 15%

До 1 января 2023 года дивиденды и приравненные к ним доходы, начисляемые (выплачиваемые) иностранным организациям, в общем случае облагались налогом на доходы по ставке 12% (подп. 1.4 ст. 189, подп. 1.4 ст. 192 НК-2022).

— С 2023 года из подп. 1.4 ст. 192 НК исключено упоминание дивидендов (п. 94 ст. 2 Закона об изменениях). Следовательно, данный вид дохода попадает под действие подп. 1.5 ст. 192 НК и дивиденды облагаются по ставке 15%, — утверждает Вера Солянкова.

Примечание

С 2023 года ставка 12% предусмотрена только в отношении доходов от отчуждения долей в уставном фонде (паев, акций) организаций, находящихся на территории Республики Беларусь, либо их части, включая доходы, возникающие при выходе (исключении) из такой организации (подп. 1.11.4 ст. 189 НК-2023).

Трансфертное ценообразование

Эксперты утверждают, что ощутимо изменились нормы налогового законодательства 2022 года по контролю трансфертного ценообразования:

• Уточнено, что не подлежат контролю ТЦО сделки, заключенные с операторами платежных систем на основе использования карточек VISA, MasterCard, American Express, зарегистрированными в офшорных зонах. Ранее в данной норме речь шла о владельцах международных систем платежных расчетов с использованием указанных карточек.
• Перечень сделок, не подлежащих контролю ТЦО, дополнен кредитами (займами), которые предоставлены сельскохозяйственным организациям, включенным в определенные перечни Совмина. Напомним, контроль сделок с взаимозависимыми лицами по предоставлению (получению) кредитов (займов) введен с 2022 года.
• Введено новое положение, которое позволяет при формировании диапазона рыночных показателей рентабельности анализируемой стороны сделки — иностранной организации в случае отсутствия информации о рентабельности иностранных организаций использовать данные отчетности белорусских организаций. Если и таких данных нет, можно использовать данные из отчетности организаций государств — членов ЕАЭС.

Смена ставки НДС с 1-го января: нужно ли пересчитывать сумму НДС при отгрузке товара в январе 2022 года

Согласно указанной статьи:
«Ситуация, когда поставка датирована 2022 годом,а оплата поступила в 2022 году, не является переходной. Дело в том, что в этом случае налоговая база по НДС определяется в момент отгрузки и впоследствии уже не меняется (подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Значит, поставщик должен начислить НДС по ставке, действующей в 2022 году, а именно по ставке 18%. При этом не имеет значение, какой будет ставка налога в период оплаты, ведь, несмотря на ее изменение, налоговая база останется прежней».

Нашла вот какую информацию:
Новую ставку НДС 20 процентов применяйте только в отношении товаров, работ, услуг или имущественных прав, дата отгрузки которых пришлась на период с 1 января 2022 года. Такой порядок следует из пункта 4 статьи 5 Закона от 03.08.2022 № 303-ФЗ. Разъяснения об этом – в письмах Минфина от 06.08.2022 № 03-07-05/55290 и от 01.08.2022 № 03-07-11/53970.

Применение ставки НДС в переходный период в 2021 году

ООО «Забота» за квартал купило товары для разных видов операций на следующие суммы:

• 480 000 рублей (в т.ч. НДС — 80 000 рублей) — стоимость товаров для обоих типов операций.
• 30 000 рублей (в т. ч. НДС — 5 000 рублей) — стоимость товаров для необлагаемых операций.

Объем реализации в облагаемых операциях составил 870 000 рублей (в т. ч. НДС — 145 000 рублей), в необлагаемых операциях — 210 000 рублей.

Посчитаем долю операций, освобожденных от налогообложения:

210 000 рублей / (870 000 — 145 000 + 210 000) × 100 % = 22,5 %.

Чтобы понять, надо ли распределять НДС в сумме 80 000 рублей с товаров, приобретенных для обоих типов операций, надо посчитать долю расходов на реализацию освобожденных от НДС товаров в общей сумме расходов.

Например, общая сумма прямых расходов, которые списаны на проданные товары, составила 540 000 рублей. Из них 522 000 рублей на реализацию облагаемых НДС товаров, 18 000 рублей — на реализацию освобожденных товаров.

Общехозяйственные расходы, списанные на реализованные товары, составили 240 000 рублей. Их нужно распределить пропорционально прямым расходом в соответствии с методом, утвержденным в учетной политике. Например так:

• На продукцию, облагаемую НДС, спишут: 240 000 рублей × 522 000 рублей / 540 000 рублей = 232 000 рублей.
• На продукцию, не облагаемую НДС, спишут: 240 000 рублей × 18 000 рублей / 540 000 рублей = 8 000 рублей.

Итак, общая сумма расходов на реализацию составила 780 000 рублей (540 000 + 240 000).

Как считать НДС по отгрузке

С 01.01.2021 ставка НДС увеличится до 20 %. Какие нюансы следует учесть при переходе с 18 % на 20 %, сообщается в письме ФНС , которое согласовано с Минфином. Налоговая ставка по НДС в размере 20 % применяется в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2021 года.

При этом исключений по договорам, заключенным в этом году и имеющим длящийся характер с переходом на 2021 и последующие годы, не предусмотрено. Следовательно, в отношении отгрузок начиная с 1 января 2021 года, применяется ставка НДС в 20 %, независимо от даты и условий заключения договоров.

При этом продавец дополнительно к цене отгружаемых начиная с 01.01.2021 товаров (работ, услуг) обязан предъявить к оплате покупателю сумму налога, исчисленную по ставке 20 %. В этой связи внесение изменений в договор в части изменения размера ставки НДС не требуется.

Организация оптовой торговли поставляет товар в розничную сеть, по договору поставки ежемесячно рассчитывается «бонус» в процентном соотношении от поступившего товара и, как просит покупатель, без НДС.

Как в такой ситуации проводить операции по бухучету и какую корреспонденцию счетов использовать? Как быть с НДС, отгружаем мы товар с учетом этого налога, а бонус без НДС?

Существует несколько способов предоставления продавцами их покупателям скидок (бонусов).

Также новый порядок уплаты НДС в 2020 году распространён на некоторых участников экспортных сделок. Так, до недавнего времени плательщики, которые предоставляли ж/д подвижной состав и контейнеры для перевозки товаров на экспорт, могли применять НДС 0% только, если они у них в собственности либо арендованы.

Под конец года отечественные законодатели традиционного постарались и подготовили ряд изменений по НДС с 2020 года. Кого они затронут и в каких ситуациях, об этом – в нашем обзоре всех новшеств по НДС в налоговом законодательстве. Разбираем пакет поправок.

— То, что НДС будет уплачиваться «по отгрузке», конечно, окажет некоторое негативное влияние на финансовое положение налогоплательщиков. Больше всего пострадают организации, которые выпускают продукцию, используя собственную производственную базу, или добывают природное сырье. Ведь покупатели (заказчики) таких организаций рассчитываются с ними со значительной задержкой, гораздо позже того, как продукция им была отгружена. Кроме того, часто «входной» НДС у этих организаций не очень велик (если только они не построили или не приобрели производственный объект, получив таким образом запас «входного» НДС на несколько лет вперед). А значит, чтобы уплатить НДС в бюджет, им придется отвлекать значительные собственные финансовые ресурсы. Компенсировать их удастся значительно позже, когда поступят деньги от покупателя.

Налог надо начислять по мере того, как от покупателей будут поступать деньги или другое имущество в счет погашения их долга. Иными словами, для товаров, работ, услуг, переданных покупателям, но не оплаченных до 2006 года, по-прежнему можно будет считать налог «по оплате». Но только до 1 января 2008 года. В первом же налоговом периоде 2008 года весь НДС по неоплаченным товарам, которые были отгружены до 1 января 2006 года, придется начислить к уплате в бюджет.

Повышение ставки НДС до 20 процентов: как подготовиться к изменениям

При несоответствии условий договора законодательству, действующему на момент заключения договора, сделка, является оспоримой (п. 1 ст. 168 ГК РФ), т.е. есть риск, что одна из сторон сделки в судебном порядке оспорит ее заключение, т.е. договор может быть признан недействительным (п. 1 и п. 2 ст. 166 ГК РФ). В тоже время, в соответствии с п. 2 ст. 166 ГК РФ оспоримая сделка может быть признана недействительной, если она нарушает права или охраняемые законом интересы лица, оспаривающего сделку, в том числе повлекла неблагоприятные для него последствия. По мнению автора, указание в договоре, что «стоимость товаров, отгруженных с 01.01.2021 г. составляет 120 руб., в т.ч. НДС 20%» не нарушает права покупателя, поскольку на момент исполнения договора он будет соответствовать законодательству, а самое главное, что не зависимо от ставки НДС стоимость товаров согласована и в нашем примере составляет 120 руб. Т.е. риск признания сделки недействительной при указании ставки НДС 20% ничтожен. К тому же, как уже говорилось, к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется (п. 3 ст. 2 ГК РФ).

Изменение договора в связи с существенным изменением обстоятельств допускается по решению суда в исключительных случаях, когда расторжение договора противоречит общественным интересам либо повлечет для сторон ущерб, значительно превышающий затраты, необходимые для исполнения договора на измененных судом условия (п.4 ст.451 ГК РФ).

ФНС России разъяснила, как учитывать доплату 2% из-за разницы между ставками НДС в 2021 и 2021 годах

Наибольший интерес представляет ситуация, когда по условиям договора стоимость товара установлена в твердой сумме без учета НДС, а налог исчисляется по той ставке, которая действует в момент совершения операции. В таком случае при авансе и отгрузке в разных периодах возникает разница в 2%, которую доплачивает покупатель. ФНС России рекомендует учитывать такую доплату, полученную в 2021 году, именно как доплату суммы НДС. При этом предлагает составлять корректировочный счет-фактуру. В письме даны рекомендации по составлению налоговой декларации в рассматриваемой ситуации.

• при изменении с 1 января 2021 года стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 1 января 2021 года. Налоговики указали, что в таких ситуациях применяется та ставка НДС, которая действовала на день отгрузки товаров, работ, услуг, имущественных прав. Она же указывается и в корректировочном счете-фактуре. Ставка НДС не изменится и в случае внесения в счет-фактуру исправлений.
• при возврате всей партии товаров или ее части с 1 января 2021 года, ФНС рекомендует продавцам выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость возвращенных покупателем товаров независимо от периода их отгрузки. А в корректировочном счете-фактуре указывать ставку 18%, если отгрузка осуществлялась 2021 году. Что касается покупателя, то он восстанавливает НДС на основании корректировочного счета-фактуры независимо от периода отгрузки.

Ндс платится по отгрузке или по оплате 2021

При этом исключений по договорам, заключенным в этом году и имеющим длящийся характер с переходом на 2021 и последующие годы, не предусмотрено. Следовательно, в отношении отгрузок начиная с 1 января 2021 года, применяется ставка НДС в 20 %, независимо от даты и условий заключения договоров.

При этом моментом определения налоговой базы признается наиболее ранняя из следующих дат: — день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав; — день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав (п. 1 ст. 167 НК РФ). Пример 1 Организация выполняет операции, облагаемые НДС по ставке 18%. В январе 2021 года осуществлена отгрузка продукции на сумму 408 870 руб., в том числе НДС -62 370 руб.

Несколько советов экспортерам

Если вы собрали неполный комплект документов или нарушили сроки их подачи в налоговую службу, то для вас это может обернуться начислением пени или доначислением НДС до ставки 20% (или 10% в ряде случаев). Когда вы не можете обосновать в полной мере применение нулевой ставки, для налоговой службы такая операция будет рассматриваться как обычная сделка, по которой начисляется стандартный НДС без преференций. Ниже представлены две самые распространенные ситуации, которые могут возникнуть у неопытного экспортера.

Кейс 1: Покупка товара произошла в России на сумму 120 рублей, из которых налоговый платеж составляет 20%. Наценка для перепродажи составила 10%, то есть за границу товар продан за 110 рублей. Вовремя документы на возврат по экспортной сделке вы не подали, а сейчас нужно заплатить экспортный НДС. Как рассчитать, сколько НДС нужно вернуть налоговой при экспорте?

Ответ: Если вы не подтвердили факт экспортной операции в течение 180 дней после отгрузки, то обязаны заплатить 20% с суммы сделки. После сбора всех необходимых документов вы можете подать заявление к возмещению «входного» НДС.

Кейс 2: Вы не подали заявление на возмещение входного налога, но налоговая требует еще и оплатить сумму в размере 20% со всей сделки (товар+транспортировка), а не только по товару, который был куплен внутри страны.

Ответ: Возмещение входного налога — теперь дело добровольное. Выгоднее, конечно, возмещать. Но главное то, что в течение трех месяцев после отгрузки нужно подтвердить ставку 0%. Если вы в течении указанного срока не подтверждаете ее, то вы должны на сумму сделки при экспорте начислить НДС (т.е. 0% вы не подтвердили, значит, обязаны уплатить 20%) и в декларации по НДС в разделе 6 отразить эти сделки и НДС по ним.

Если вы сорвали сроки предоставления документов, то для возмещения входного налога можно их подать в следующем налоговом периоде. После того как перечень документов будет рассмотрен, налоговая начнет камеральную проверку. Но важно понимать, что этот процесс начнется со следующего квартала и может протекать в течение 180 дней.

В первом случае вопрос касается ситуации, когда документы не поданы вовремя, а во втором случае экспортеру непонятно, почему налог взимается не за товар, а за всю сделку. Когда организация никогда не сталкивалась ранее с экспортом в своей деятельности, многие моменты могут быть в новинку, и это касается не только вопросов налогообложения.

Поэтому мы рекомендуем привлекать профильных специалистов, которые сориентируют вас в необходимых вопросах и помогут избежать дополнительных затрат фирмы.

Похожие записи:

• Переходят ли долги по наследству родственникам
• Какие нужны документы для получения гражданства РФ после вида на жительство для граждан Казахстана
• Где лучше застраховаться по ОСАГО: по отказам, отзывам, электронным полисам?