Налоговый учет операций по реализации и списанию основных средств

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Налоговый учет операций по реализации и списанию основных средств». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Просто так продать основное средство организация не сможет. Сначала необходимо произвести важную учетную операцию: перевести продаваемое ОС в соответствующий раздел баланса, то есть в необоротные активы, предназначенные к продаже.

Автоматический перенос убытка от реализации ОС

Реализация основного средства отражается в программе документом Передача ОС (раздел ОС и НМА).

В прежних версиях программы налоговый убыток от реализации основных средств нужно было перенести на счет 97.21 «Прочие расходы будущих периодов», чтобы задействовать механизм учета расходов будущих периодов. Такой перенос выполнялся вручную с помощью документа Операция. При этом пользователь должен был самостоятельно определить сумму убытка и период его списания (оставшийся СПИ).

Напомним, при проведении документа Передача ОС доходы и расходы от реализации ОС обособленно учитываются на счетах 91.01 «Прочие доходы» и 91.02 «Прочие расходы».

Финансовые результаты от реализации амортизируемого имущества иллюстрируются в регистре налогового учета Финансовые результаты от реализации ОС и НМА (раздел Отчеты — Налог на прибыль — Регистры налогового учета).

Период списания можно определить, сформировав регистр налогового учета Информация об объекте основных средств, где отражается информация об общем СПИ объекта и о количестве месяцев начисления амортизации.

В дальнейшем перенесенный убыток автоматически списывался со счета 97.21 при выполнении регламентной операции Списание расходов будущих периодов, входящей в обработку Закрытие месяца.

После обновления на версию 3.0.123 в «1С:Бухгалтерии 8» начиная с 01.01.2023 налоговый учет убытков от реализации основных средств не требует выполнения ручных операций.

При проведении документа Передача ОС, отражающего продажу ОС с убытком, автоматически рассчитывается сумма убытка от реализации ОС и срок его списания:

• сумма убытка учитывается в налоговом учете на новом счете 97.12 «Убытки от реализации основных средств»;

• срок списания справочно указывается в комментариях к проводке, отражающей перенос убытка на расходы будущих периодов.

Затраты, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, относятся к прочим расходам (п. 11 ПБУ 10/99).

Порядок признания доходов и расходов, связанных со списанием объекта основных средств в бухучете, аналогичен порядку, применяемому при налогообложении прибыли. В соответствии с пунктом 31 ПБУ 6/01 доходы и расходы от данной операции отражаются в том отчетном периоде, к которому относятся.

Стоимость материалов, полученных при разборке и демонтаже ликвидируемых основных средств, отражается в прочих доходах (п. 7 ПБУ 9/99). Величина прочих доходов для целей бухгалтерского учета определяется так же, как и для целей налогообложения, — исходя из текущей рыночной стоимости оприходованных материальных ценностей (п. 9 ПБУ 5/01).

Выручка от продажи основных средств, в том числе полностью самортизированных, признается доходом от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ). При этом налоговое законодательство предоставляет компании право уменьшить полученный доход на остаточную стоимость амортизируемого имущества (подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ). Если остаточная стоимость актива равна нулю, это не значит, что у фирмы отсутствуют расходы при его продаже. Компания может уменьшить доход на расходы, непосредственно связанные с его реализацией (п. 1 ст. 253 и п. 1 ст. 268 НК РФ). Подобными расходами являются, например, затраты на оценку, хранение или доставку объекта основных средств.

При продаже объекта основных средств вместе с ним передается и соответствующая техническая документация, о чем указывается в акте приема-передачи. Ведь покупатель не сможет правильно эксплуатировать объект без необходимых инструкций Предположим, расходы, связанные с реализацией основного средства, превышают выручку от его продажи, тогда разницу между этими величинами можно признать убытком от продажи, который учитывается для целей налогообложения в составе прочих расходов. Основание — пункт 3 статьи 268 НК РФ. Напомним, что согласно названной норме полученный убыток списывается равномерно в течение оставшегося срока полезного использования актива. Однако срок полезного использования самортизированного основного средства выработан полностью. Следовательно, сумма убытка признается единовременно.

Глава 25 Налогового кодекса позволяет налогоплательщику единовременно учитывать в составе расходов часть стоимости основного средства при его вводе в эксплуатацию (амортизационная премия). Соответствующие положения установлены в абзаце 2 пункта 9 статьи 258 НК РФ3.

Об особенностях применения амортизационной премии в 2009 году читайте в статье «Как применять амортизационную премию в 2009 году» // РНК, 2009, № 8. — Примеч. ред. Допустим, организация продает полностью самортизированное основное средство, в отношении которого ранее была применена амортизационная премия. Тогда нужно учитывать требования, содержащиеся в абзаце 4 пункта 9 статьи 258 НК РФ. Так, если продаваемый актив использовался организацией менее пяти лет, то амортизационную премию необходимо восстановить и включить в налоговую базу по налогу на прибыль. Естественно, речь идет об объектах с коротким сроком эксплуатации, то есть включенных в первую — третью амортизационные группы.

С 1 января 2009 года размер амортизационной премии составляет для основных средств, относящихся к третьей — седьмой амортизационным группам, не более 30%, для остальных ОС — не более 10% стоимости Восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором реализуется основное средство. Аналогичные разъяснения даны в письме Минфина России от 30.04.2009 № 03-03-06/1/291. Причем сумму восстановленной амортизационной премии нельзя учесть в составе расходов ни в периоде восстановления, ни позднее. Такое мнение высказал Минфин России в письмах от 16.03.2009 № 0303-05/37 и от 16.03.2009 № 03-03-06/2/142.

При восстановлении амортизационной премии пересчет суммы начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды (до реализации объекта) не производится Рассматриваемый порядок восстановления амортизационной премии применим не только к стоимости основного средства, но и к затратам по его реконструкции, модернизации и иным улучшениям.

У ООО «Альфа» на балансе имеется смортизированное оборудование. Комиссия, назначенная приказом генерального директора ООО «Альфа», установила, что его можно продать. Указанное основное средство относится к первой амортизационной группе, его первоначальная стоимость — 200 000 руб. Актив был принят к учету 1 февраля 2009 года и полностью самортизирован в апреле 2010 года. В целях налогообложения прибыли организация при принятии объекта к учету применила амортизационную премию в размере 10%, что составило 20 000 руб. Допустим, основное средство было продано в мае 2010 года за 82 600 руб. (включая НДС 12 600 руб.).

Поскольку на момент продажи имущество использовалось организацией менее пяти лет, амортизационную премию необходимо восстановить. То есть в налоговом учете в мае 2010 года в составе доходов нужно учесть 90 000 руб. (82 600 руб. — 12 600 руб. + 20 000 руб.).

На сумму восстановленной амортизационной премии организация начислит постоянное налоговое обязательство в размере 4000 руб. (20 000 руб. × 20%).

В бухгалтерском учете при продаже объекта будут сделаны следующие проводки:

• Дебет 01 субсчет «выбытие основных средств» кредит 01 субсчет «основные средства в эксплуатации»
  200 000 руб. — списана первоначальная стоимость реализуемого основного средства
• Дебет 02 кредит 01 субсчет «выбытие основных средств»
  200 000 руб. — списана амортизация, начисленная по реализуемому объекту основных средств
• Дебет 62 кредит 91-1
  82 600 руб. — отражен доход от реализации основного средства
• Дебет 91-2 кредит 68 субсчет «расчеты по ндс»
  12 600 руб. — начислен ндс
• Дебет 99 кредит 68 субсчет «расчеты по налогу на прибыль»
  4000 руб. — отражено постоянное налоговое обязательство

Передача на безвозмездной основе (даром)

Еще один вариант избавления от активов — предоставление их в распоряжение стороннего субъекта без получения прибыли. В подобных ситуациях порядок и способы учета выбытия основных средств остаются неизменными — единственным отличием от предыдущего алгоритма станет отсутствие записи об отражении дохода, поскольку он в этом случае фактически отсутствует. При этом для начисления налога на добавленную стоимость, в соответствии с положениями второго пункта статьи 154 Налогового кодекса, за основу принимается рыночная цена объекта.

В качестве примера можно рассмотреть следующую ситуацию. Предприятие приняло решение о передаче физическому лицу на безвозмездной основе транспортного средства, изначально приобретенного за 950 000 рублей. На момент оформления акта амортизационный показатель составил 635 000, рыночная оценка — 450 тысяч, включая НДС, равный 75 000 рублей. Таким образом, учетная запись для бухгалтерии будет выглядеть следующим образом:

Причины выбытия имущества с учета

В хозяйственной жизни экономического субъекта существует ряд ситуаций, в которых имущество следует снять с бухучета. Полный перечень случаев, когда основной фонд может выбывать, закреплен в пункте 29 ПБУ 6/01. К основным относят:

• продажа или безвозмездная передача (дарение);
• моральный или физический износ основного фонда, обновление невозможно;
• передача в качестве вклада в уставный капитал;
• передача по договору мены;
• ликвидация вследствие пожара, наводнения или других ЧС;
• кража и другие причины.

При отражении операции по выбытию основных средств документы можно использовать унифицированные либо самостоятельно разработанные бланки. Унифицированный бланк утвержден Постановлением Госкомстата № 7 от 21.01.2003, форма ОС-4. Бланк формы следует использовать с учетом вида объекта:

• ОС-4 — для всех типов, кроме автомобилей;
• ОС-4а — для автомобилей;
• ОС-4б — для групп объектов, кроме автомашин.

Сделаем анализ вашей 1С на ошибки для корректной сдачи отчетности, расчета НДС, закрытия периода без ошибок.

Предоставим письменный отчет по ошибкам. Анализируем более 30 параметров

• Неправильное указание НДС в документах;
• Отсутствие счетов-фактур, проверка дублей;
• Неправильный учет ТМЦ (пересорт, неверная последовательность прихода и расхода);
• Дублирование элементов (номенклатура, валюты, контрагенты, договоры и счета и т.д.);
• Ошибки во взаиморасчетах («красные» и развернутые сальдо по документам расчетов или договоров на счетах 60, 62, 76.);
• Контроль заполнения реквизитов в документах (контрагенты, договоры);
• Контроль (наличие, отсутствие) движений в документах и другие;
• Проверка корректности договоров в проводках.

Продажа основного средства с убытком: налоговый учет и налоговая отчетность

Убыток от продажи основного средства признается в бухгалтерском учете единовременно на дату продажи этого основного средства.

В налоговом учете порядок признания убытка от продажи основного средства регулируется п. 3 ст. 268 НК РФ. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком, учитываемым в особом порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Налоговый учет

Порядок ведения налогового учета в отношении выбывших основных средств регулируется ст. 323 НК РФ.

Аналитический учет по выбывшим основным средствам ведется пообъектно.

В аналитическом учете на дату реализации основного средства фиксируется сумма прибыли либо убытка по указанной операции.

При этом для целей налогообложения:

— прибыль подлежит включению в состав налоговой базы в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества;

— убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы.

Аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, и сумме расходов, приходящейся на каждый месяц. Срок определяется в месяцах и исчисляется в виде разницы между количеством месяцев срока полезного использования этого имущества и количеством месяцев эксплуатации имущества до момента его реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Убыток, полученный от реализации основного средства, отражается в отдельном аналитическом налоговом регистре. Такой регистр можно открывать на налоговый период. В него переносят убытки, недосписанные в прошлые налоговые периоды, а также отражают убытки текущего налогового периода по мере их образования. Налоговый регистр по учету убытков от реализации основных средств может выглядеть так:

Сумма убытка, руб.

Оставшийся срок полезного использования, мес.

Ежемесячная сумма списания убытка, руб.

Списан убыток в прошлые налоговые периоды,

Подлежит списанию в текущем налоговом периоде, руб.

Налоговая декларация

Для отражения доходов и расходов, связанных с реализацией основных средств в налоговой декларации предусмотрено специальное приложение № 3 к Листу 02 (строки 010 – 060). Сумма выручки (стр. 010) включается в итоговую строку 340, сумма расходов (стр. 020) – в итоговую строку 350, а сумма убытка (стр. 060) – в итоговую строку 360 Приложения № 3 к Листу 02:

Фрагмент Приложения № 3 к Листу 02

Количество объектов реализации амортизируемого имущества – всего

в том числе объектов, реализованных с убытком

Выручка от реализации амортизируемого имущества

Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией

Прибыль от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с убытком)

Убытки от реализации амортизируемого имущества (без учета объектов, реализованных с прибылью)

Итого выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Итого расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Убытки по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02

Затем данные из Приложения № 3 к Листу 02 переносятся в другие приложения и Лист 02 в следующем порядке:

— сумма выручка из строки 340 переносится в строку 030 «Выручка от реализации по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 1 к Листу 02;

— сумма расходов переносится из строки 350 в строку 080 «Расходы по операциям, отраженным в Приложении № 3 к Листу 02» Приложения № 2 к Листу 02;

— сумма убытков переносится из строки 360 в строку 050 «Убытки» Листа 02.

Убыток от реализации основного средства отражается по мере его признания в соответствующем отчетном (налоговом) периоде по строке 100 «Сумма убытка от реализации амортизируемого имущества, относящаяся к расходам текущего отчетного (налогового) периода» Приложения № 2 к Листу 02.

Как определить первоначальную стоимость ОС

В первоначальную стоимость основного средства входят все расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором ОС пригодно для использования.

Обратите внимание: в общем случае первоначальная стоимость не включает в себя НДС. Например, основное средство обошлось компании в 118 000 руб., в том числе НДС 18% (18 000 руб.). К первоначальной стоимости нужно отнести только 100 000 руб. (118 000 – 18 000). А сумма НДС в налоговом учете не отражается.

Исключение предусмотрено только для ситуации, когда компания освобождена от уплаты НДС, либо если основное средство используется в операциях, по которым налог на добавленную стоимость не начисляется (например, при экспорте). В этих случаях НДС тоже включается в первоначальную стоимость.

В общем случае первоначальная стоимость фиксируется один раз и в дальнейшем не пересматривается. Но из этого правила есть исключения: изменение возможно в случае достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям.

Как принять объект ОС к учету

Основное средство принимается к учету по первоначальной стоимости за минусом амортизационной премии (если компания ею воспользовалась). Так, если первоначальная стоимость объекта 100 000 руб. (без учета НДС), а амортизационная премия составляет 10 000 руб., то основное средство принимается к учету по стоимости, равной 90 000 руб. (100 000 – 10 000).

Для объектов, право собственности на которые нужно регистрировать (в частности, для недвижимости), действует отдельное правило. Согласно ему принимать такие основные средства к учету необходимо в момент, когда у бухгалтера на руках есть документ, подтверждающий, что бумаги на регистрацию уже поданы. Для прочих ОС момент постановки на учет не оговорен. На практике его, как правило, определяют как день, когда объект поставлен на учет в бухгалтерском учете.

При постановке основного средства на налоговый учет никаких специальный действий производить не нужно. По сути, постановка на учет означает, что бухгалтер определил срок полезного использования ОС, включил объект в ту или иную амортизационную группу, и начал начислять амортизацию.

Списание основных средств

При продаже ОС у компании возникает доход в сумме выручки (без учета НДС) и расход, равный остаточной стоимости объекта. Разница между доходом и расходом — это облагаемая база, с которой нужно заплатить налог на прибыль. Если данная разница отрицательная, у организации появляется убыток. Его нужно списать на прочие затраты равными долями в течение определенного отрезка времени. Данный отрезок представляет собой срок полезного использования основного средства, уменьшенный на срок его эксплуатации до момента продажи.

Если объект выбывает по причине негодности, расходы на ликвидацию можно отнести ко внереализационным расходам. При линейном методе амортизации к затратам можно отнести и амортизацию, недоначисленную в соответствии со сроком полезного использования.

Учет расходов будущих периодов

Налогоплательщик: ЗАО «Актив»

ИНН: 7701234567

Период с 01.08.2002 по 31.08.2002

 Дата 
 операции 

 Вид 
 расхода 
 (убытка)

Наименование
 объекта 

Сумма,
 руб. 

 Срок, 
 в течение
 которого 
 расходы 
могут быть
 включены 
 в состав 
 прочих 
 расходов 

 Сумма 
 расходов 
 в месяц, 
подлежащая
 включению
 в состав 
 прочих 
 расходов,
 руб. 
 (4 : 5) 

 Дата 
 начала 
 учета 
 в составе
 прочих 
 расходов 

 Количество 
 месяцев 
фактического
 списания 
 месячной 
 суммы 
 расходов 
 в состав 
 прочих 
 расходов 

 1 

 2 

 3 

 4 

 5 

 6 

 7 

 8 

24.07.2002

Убыток от
реализа- 
ции 
основного
средства 

Автомобиль 
ВАЗ-2108 

39 000

54 месяца 

 722 

31.08.2002

53 месяца 

Проводки по продаже ОС

При продаже имущества, учитываемого в качестве объекта ОС, делаются такие операции:

• Списание начальной цены
• Списание с амортизированного ОС
• Отражение выручки полученной от продажи
• Учёт НДС от продажи объекта ОС

Проводки:

Как осуществляется выбытие основных средств в бухучете?

Порядок, регулирующий выбытие ОС, отражен в ч. 5 ПБУ 6/01. В соответствии с указанной нормой выбытие может быть обусловлено следующими причинами:

• реализация;
• износ: моральный или физический;
• ликвидация: вследствие аварии, стихийного бедствия и пр.;
• другие причины, приведенные в п. 29 ПБУ 6/01.

Любое выбытие ОС необходимо подкрепить следующими документами:

• ОС-4 (исключая автомобили);
• ОС-4а (для автомобилей);
• ОС-4б (для группы ОС, исключая автотранспорт).

В соответствии с приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н для отражения операций по выбытию ОС к счету 01 «Основные средства» открывается субсчет «Выбытие основных средств». Это позволяет сформировать остаточную стоимость по выбывшему ОС на отдельном субсчете, а далее отразить ее в расходах на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

О документах, которыми необходимо обосновать выбытие ОС, см. в материале «Документальное оформление списания основных средств».

Независимо от причины выбытия ОС проводки (записи по списанию первоначальной стоимости и амортизации) будут аналогичными:

• Дт 01 «Выбытие» Кт 01«ОС» — перенесена на счет выбытия первоначальная стоимость ОС.
• Дт 02 Кт 01 «Выбытие» — списана амортизация.

При этом сформированная на счете 01«Выбытие» остаточная стоимость будет списываться в дебет счетов, соответствующих характеру произведенных операций, например:

• реализация, ликвидация, износ: Дт 91.2 Кт 01«Выбытие»;
• вклад в УК: Дт 76 Кт 01«Выбытие»;
• выбытие актива по причине недостачи: Дт 94 Кт 01«Выбытие».

ООО «Авто-парк» реализовало автомобиль в августе 2018 года. Стоимость реализации в соответствии с договором составила 472 000 руб. (в т. ч. НДС 72 000 руб.). Первоначальная стоимость автомобиля — 700 000 руб., сумма начисленной амортизации за период эксплуатации — 130 000 руб. Организация учитывает поступившие ОС на счете 01.01, для выбывших ОС используется субсчет 01.02.

Продажа основного средства

Основные средства также могут выбыть в результате продажи. Например, можно реализовать морально устаревшие ОС. Или, например, компания решит обновить оборудование в цехе и сначала реализует станки, которые имеют физический износ, а затем на вырученные средства закупит новое оборудование.

При реализации основного средства важно верно оформить все документы и сделать правильные проводки.

Продажу ОС принято оформлять с помощью актов ОС или ОС-1.

Пример. ОАО «МТЗ» продает автомобиль Opel. Амортизация по Opel составляет 231 000 рублей. Первоначальная стоимость машины Opel — 783 000 рублей, остаточная — 552 000 рублей (783 000 — 231 000). Цена продажи Opel установлена в размере 512 000 рублей.

Бухгалтер ООО «МТЗ» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 91 — 512 000 — выручка от продажи Opel;

Дебет 91 Кредит 68 — 78 101,69 — НДС с выручки от продажи Opel (512 000 х 18/118);

Дебет 01 субсчет «Выбытие» Кредит 01 — 783 000 — списана первоначальная стоимость Opel;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 231 000 — списана амортизация, начисленная по Opel за период эксплуатации в ООО «МТЗ»;

Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие» — 552 000 — списана остаточная стоимость Opel.

Похожие записи:

• Страховые взносы ИП за себя в 2023 году
• Что такое муниципальное жилье его плюсы и минусы
• До скольки продают алкоголь в Санкт-Петербурге в 2023 году