Аудит процесс формирования реестра платежей

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Аудит процесс формирования реестра платежей». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Платёжный календарь — это краткосрочный план компании. В специальной таблице, с разбивкой по дням, отражают приход и расход денег на опредёленный период в будущем. В плане нужно указывать ожидаемые суммы поступлений от покупателей и плановые перечисления поставщикам.

Как сделать прозрачным процесс выполнения платежей?

Проведение платежей будет быстрым и максимально прозрачным при условии грамотной автоматизации процесса, снижения объема банковских счетов и внедрения соответствующего IT-контроля.

Автоматизация процессов. На практике операции, определенные в регламенте платежей, чаще всего выполняются в автоматизированной системе управления денежными средствами. За счет автоматизации бизнес-процедуры проводятся на порядок быстрее, максимально снижается опасность ошибок, связанных с «человеческим фактором».

Минимальные требования к автоматизированной системе управления денежными потоками:

• Способность формировать отчетность для обеспечения контроля платежей, исполнения бюджета движения денежных средств и платежного календаря;
• Умение инициировать, акцептировать и отклонять входящие документы;
• Способность формировать документацию — реестры на оплату, запросы на платежи и другие, в электронном формате.

Как сформировать плановый платёжный календарь в Excel

Это самый простой способ формирования ПК — без применения специальных программ и шаблонов.

В файле нужно создать два листа:

1. реестр платежей;
2. платёжный календарь для организации.

При рассмотрении процесса аренды помещений, независимо от типа объектов, необходимо обратить внимание на следующие контрольные точки:

соответствие арендной ставки рынку с учетом специфики объекта (вид помещений, расположение, площадь), наличие необходимых правоустанавливающих документов у арендодателя, (в т.ч. под субаренду), условий пересмотра арендной ставки, наличие обременений, обоснованность размера и порядок возврата/зачета депозита, целесообразность арендуемой площади, наличие возможности сдачи площадей в субаренду,

Также не стоит забывать о затратах, необходимых на приведение объекта в соответствие с требованиями заказчика. Например, оформление торгового помещения по бренд-буку или соблюдение специфических требований для отделения банка может потребовать проведения дорогостоящего ремонта, и, возможно, по альтернативному объекту такие затраты окажутся ниже.

Одной из процедур аудита должен являться контроль полноты и своевременности взаиморасчетов с арендодателем, отсутствие переплат.

При аудите компании с большим количеством арендуемых объектов недвижимости одной из контрольных процедур может являться контроль отсутствия платежей по закрытым объектам и возврат депозитов по ним.

«Красным флагом» для аудитора может быть смена правообладателя непосредственно перед сделкой, что может оказаться следствием возможных злоупотреблений и завышения ставки аренды (например, по объектам, находящимся в муниципальной собственности).

В практике стоит особенно проверять ситуации, когда компания осуществляет арендные платежи в пользу лица, не обладающего должными правами на сдачу объекта в аренду/субаренду. Если пренебречь этим правилом, в результате может возникнуть риск предъявления со стороны реального правообладателя требования о дополнительной оплате аренды в его пользу.

Порядок составления плана

Для проведения проверки составляется план контрольных мероприятий по внутреннему финансовому контролю, индивидуальный для каждого подведомственного учреждения. Для аудиторской проверки необходимо указать:

• тему;
• перечень вопросов, которые будут изучаться в ходе проверки;
• сроки проведения;
• список ответственных должностных лиц.

Подготавливая карту внутреннего финансового контроля на 2023 год, учитывайте:

• существенность операций, то есть оказывают ли проверяющиеся операции значительное влияние на показатели отчетности;
• объем выборки операций, которые будут тестироваться для определения надежности контроля;
• возможные риски после проведения контроля;
• сроки проведения проверки;
• возможность проведения внеплановых аудиторских проверок.

Платежный календарь предприятия: зачем он нужен и как его составить

Представим ситуацию. Ваша компания занимается поставками сезонного оборудования. Недавно вы заключили успешную сделку с большим количеством нюансов по денежным поступлениям (например, вы работаете по индивидуальной программе лояльности, которая включает в себя разные расчеты по скидкам для клиента и т.п.). То есть текущие финансовые процессы требуют большого внимания и постоянного поддержания данных в актуальном виде. Упустив какую-то деталь, можно прийти, увы, к неприятным как для компании, так и для клиента последствиям.

Поэтому, чтобы работать с финансовыми процессами компании детализировано, учитывая все поступления, избегать кассовых разрывов и сохранять репутацию надёжного партнёра, мы советуем использовать платежный календарь предприятия.

Вопросы, рассмотренные в материале:

Можно ли автоматизировать процесс работы с платежным календарем

Помните, что выбранная или уже используемая компанией программа платежного календаря должна давать такие возможности:

создавать заявки на оплату или реестры платежей;

формировать отчеты, которые дают возможность следить за исполнением платежей, выполнять нормы платежной системы, бюджетов движения денежных средств;

поддерживать контроль и согласование бюджетов, заявок на оплату, пр. – допустим, участники бизнес-процесса не видят заявки, утвержденные начальником соответствующего ЦФО и заявки на оплату, но сразу после утверждения заявка попадает на рассмотрение финансисту;

разграничить доступ к сведениям о финансовой деятельности по уровням ответственности в компании – каждый руководитель ЦФО должен видеть лишь собственные заявки и их исполнение.

Успешность внедрения и автоматизации платежного календаря зависит от того, насколько корректно и полно во время создания была продумана внутренняя структура процесса.

И, конечно, мы готовы вам в этом помочь. Отправьте заявку и наши эксперты вас проконсультируют.

Аудит расчетов с покупателями и заказчиками

Проверку расчетов с покупателями и заказчиками производят аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, т. е. аудитору необходимо составить программу проверки и установить:

1) наличие заключенных договоров на поставки продукции, материалов, товаров;

2) соответствие показателей бухгалтерской отчетности показателям регистров бухгалтерского учета;

3) качество проведенной инвентаризации расчетов с покупателями и реальность задолженности покупателей (должно подтверждаться актами сверки расчетов);

5) правильность оформления первичной документации;

6) правильность осуществления расчетов по векселям (при этом аналитический учет должен содержать данные о задолженности покупателей, обеспеченной векселями, срок поступления денег по которым еще не наступил, и векселями дисконтированными, т. е. учтенными в банках, по которым деньги не поступили в установленный срок);

7) правильность составления корреспонденции счетов;

8) правильность ведения книги покупок и книги продаж (ведутся ли они вообще и как в них осуществляется регистрация счетов-фактур);

9) предъявление штрафных санкций к покупателям, нарушающим договорные обязательства;

10) правильность осуществления расчетов с иностранными покупателями; (расчеты в иностранной валюте, если таковые имеют место, проверяются особо тщательно с учетом правильности отражения курсовых разниц) и т. п.;

11) характер выявленных нарушений и влияние их на достоверность бухгалтерской отчетности и налогообложение.

По результатам проверки аудитор составляет аудиторский отчет, формирует пакет документов по проверке расчетов с покупателями и заказчиками и передает их руководителю группы.

Эффективное управление денежными средствами и контроль платежей

В оперативном платежном календаре поступление денежных средств планируют по первичным документам реализации товаров (работ, услуг) и договорным условиям оплаты (предоплата, оплата по факту или на условиях отсрочки платежа).

Для создания плана поступления денежных средств от будущей реализации товаров (работ, услуг) используют заявки покупателей. У компании могут быть непрофильные поступления денежных средств, например от сдачи имущества в аренду.

В таком случае нужно предусмотреть в платежном календаре поступление доходов в соответствии с договорными условиями оплаты аренды. Основанием для формирования прогнозов поступления денежных средств являются также кредитные договоры или графики получения займов и кредитов (приложения к кредитным договорам).

В любом случае планы поступления денежных средств должны содержать следующие реквизиты:

1. основание платежа;
2. прогнозная дата прихода денежных средств.
3. статья движения денежных средств;
4. наименование плательщика;
5. сумма поступления;

Возьмем, к примеру, компанию «Альфа», которая производит и реализует хозяйственные товары.

Экономическая служба компании отвечает за еженедельное формирование оперативного платежного календаря, с помощью которого осуществляют текущее управление денежными потоками, производят платежи контрагентам. Чтобы сформировать приходную часть календаря на неделю с 12 по 16 марта 2023 г., сотрудник, отвечающий за работу с платежным календарем, должен выполнить следующие операции:

1. запланировать поступления денежных средств в указанную неделю согласно кредитным договорам компании с банками;
2. построить прогноз поступлений денежных средств в указанную неделю за продукцию, на поставку которой имеются заявки от покупателей;
3. распределить на указанную неделю поступления денежных средств, которые были запланированы в платежном календаре на текущую неделю (с 5 по 9 марта), но не поступили на счета или в кассу компании.
4. составить реестр поступлений денежных средств за реализованную ранее продукцию, платежи по которой должны поступить от покупателей в указанную неделю;
5. запланировать поступления денежных средств от арендаторов имущества компании, которые должны поступить в указанную неделю согласно договорам аренды;

По первым четырем пунктам сведения собирают в сводный реестр поступлений денежных средств (табл.

1). Сразу обратим внимание, что необходимо контролировать сроки поступления денежных средств по заявкам покупателей.

Так, оплата за продукцию по двум последним заявкам (выделены в табл. 1 зеленым цветом) не поступит на планируемой неделе, поэтому должна быть отражена в платежном календаре следующей недели. Также нужно включить в поступление денежных средств на неделе с 12 по 16 марта те суммы, которые должны были прийти на текущей неделе, но по каким-либо причинам не поступили: 1) платеж за поставку продукции от Покупателя 3 на сумму в 500 тыс.

Основные реквизиты и регламентация платежей

Платежные действия сопровождаются оформлением документов, одним из них является реестр платежей. Если средства принимаются в наличной форме, процесс регламентируется разделом 2 Положения Банка России №199-П, принятого 09.10.02. В данной норме речь ведется о непосредственном порядке ведения операций в кассе кредитных организаций на территории РФ. В соответствии с этим внесение со стороны юридического лица на банковский счет денежной выручки осуществляется в кассу.

Если платежи осуществляются с использованием банковских карт, немаловажную роль играет Положение Банка России №23-П «О порядке эмиссии и осуществления расчетов».

Порядок закрытия и открытия, а также организации пунктов обмена и осуществления определенных транзакций должен быть особым, в то же время никаких запретов и ограничений на проведение операций не предполагается.

Проверка учредительных документов расчетов с учредителями

Есть несколько уровней:

• проверка учредительных документов – проверка юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством;
• проверка формирования уставного капитала;
• проверка расчетов с учредителями, то есть правильности всех этапов выплат учредителям и правильности формирования уставного капитала;
• проверка правильности начисления налогов при расчетах с учредителями и формировании уставного капитала, рассматривается расчет и внесение налоговых и других сборов.

Выполнение данных уровней аудита подразумевает разбор следующих вопросов:

• выявление правильности формирования уставного капитала;
• проверку юридических оснований на правомерность функционирования экономического субъекта;
• поиск возможных несоответствий в расчетах с учредителями;
• проверка полноты и своевременности формирования уставного капитала;
• установление наличия оснований и правильности расчетов, оценка вносимых в уставной капитал в виде вкладов материальных ценностей (также объектов недвижимости), ценных бумаг, нематериальных активов и т. д.
• оценка достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в разделах:
• наличия задолженности по выплате доходов участникам;
• размера уставного капитала;
• расходов на создание предприятия;
• количества выкупленных у акционеров собственных акций;
• задолженности участников (учредителей) по вкладам в уставной капитал и финансовые вложения в уставные капиталы других экономических субъектов ООО, ЗАО и др.);
• исследование нюансов получения доходов от участия уставных капиталах сторонних экономических субъектов;
• проверка с законодательной точки зрения отношение в капиталах сторонних экономических субъектов;
• поиск ошибок и проверка расчета, перечисления и удержания налоговых сборов и прочих обязательных платежей.

В процессе проверки, аудитор осуществляет оценку учредительных документов по их полноте и наличию всех необходимых сведений, которые дают возможность:

• проводить расчеты;
• осуществлять функционирование проверяемого объекта;
• производить формирование уставного капитала, резервов и фондов; отвечать по обязательствам;
• определять последствия сделок по налоговым и вопросам права и т. д.

Информация, которая будет получена в ходе проведения аудита учредительных документов, может в дальнейшем быть использована для проверки операций учета и других участков. По этой причине, следует выявлять влияние данной информации, которое оно оказывает на формирование полного аудиторского суждения.

В процессе проведения экспертизы учредительных документов необходимо выявить следующие моменты:

• типы деятельности, регламентированные для объекта аудита;
• весь перечень учредителей объекта;
• размер доли каждого участника (учредителя) и всего учредительного капитала;
• полномочия руководителей всех уровней, при принятии ими управленческих решений, и принципы, по которым происходит управление объектом;
• методы и принципы оценки долей учредителей в уставном капитале во всех формах;
• вид и размер внесенных долей в уставной капитал;
• правильность составления документов по взносам в уставной капитал;
• если были изменения в учредительных документах, то проверяется их своевременность;
• организационно-правовую форму объекта аудита (общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и т.д.)
• является ли объект аудита предприятием малого предпринимательства;
• проверка счетов, которые имеет право открывать проверяемый объект в банковских учреждениях;
• прописано ли основание резервного и других фондов в уставе;
• предусмотрено ли ведение внешнеэкономической деятельности в уставе;
• в праве ли объект аудита создавать на территории Российской Федерации и за рубежом филиалы и прочие подразделения, выделенные на отдельный баланс;
• есть ли лицензия на те виды деятельности, которые подлежат лицензированию в соответствии с действующим законодательством РФ;
• правильность исчисления доходов акционеров и учредителей и удержания налога на доход;
• порядок распределения прибыли, которая остается в распоряжении объекта проверки после уплаты обязательных платежей по итогам года;
• правильность составления бухгалтерских проводок по формированию уставного капитала и оформления бухгалтерской документации;
• соответствие записей в первичных документах записям в регистрах бухгалтерского учета по счетам 80 «Уставный капитал» и 75 «Расчеты с учредителями».

Аудитор или аудиторская организация при проверке общих документов организации обязаны следовать нормативным документам, которые отражены в: Гражданском Кодексе, Налоговом Кодексе, Законе о бухучете, Федеральных законах от 30.12.2008 № 307-ΦЗ, «Об акционерных обществах», «О рынке ценных бумаг», от 09.07.1999 № 160-ФЗ «Об иностранных инвестициях в Российской Федерации», «О лицензировании отдельных видов деятельности», федеральных правилах (стандартах) деятельности аудиторов и аудиторских организаций в Российской Федерации; Положении по ведению бухучета и отчетности в Российской Федерации, утвержденной в приказе Минфина России от 29.07.1998 № 34н; Положении по бухучету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденном приказом Министерства Финансов России от 06.10.2008 № 106н; Плане счетов бухучета и Инструкции по применению, утвержденной приказом Министерства финансов России от 31.10.2000 № 94н; Положении по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденном приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н; письме Минфина России от 24.07.1992 № 59 «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях», Методических указаниях по проведению инвентаризации финансовых обязательств и имущества, утвержденных приказом Министерства финансов России от 13.06.1995 № 49.

Для проведения проверки аудитор руководствуется данными, полученными из следующих документов:

• учредительного договора;
• устава объекта аудита;
• патента для субъектов малого предпринимательства;
• протоколов собраний учредителей;
• свидетельства о государственной регистрации;
• документов, которые непосредственно связаны с акционированием и приватизацией предприятий, ранее бывших в собственности государства;
• свидетельства о регистрации в налоговых органах, Фондах пенсионного страхования, социального и медицинского, органах статистики, в экологических фондах и т.д.;
• документов, которые подтверждают права собственности учредителей на имущество, вносимое ими в оплату за приобретенные акции при государственной регистрации общества с участием муниципальных или государственных предприятий.

Также аудитор или аудиторская компания во время проведения проверки должны обратить внимание на такие моменты:

• договор с банком;
• изменения в учредительных документах;
• для акционерных обществ — перечень акционеров;
• проспект эмиссии;
• выписки из собрания акционеров, из протоколов собраний учредителей и акционеров, из решений совета директоров;
• распоряжения и приказы исполнительной дирекции;
• разрешения и лицензии на конкретные виды деятельности;
• документы, которые подтверждают внесение в уставной капитал долей учредителей в форме нематериальной, материальной, денежной, в виде прочих ценных бумаг;
• отчетность за год; способы оценки вносимых в уставной капитал частей в любой форме;
• отчетность на дату реорганизации или ликвидации объекта аудита.

Дополнение программы проверки

Программа аудита учредительных документов и расчетов с учредителями и общий план могут дополняться по необходимости, исходя из следующих моментов.

1. В бухучете отражается уставный капитал, зарегистрированный в учредительных документах экономических субъектов в виде акций по номинальной стоимости (для акционерных обществ) в натуральной, нематериальной, денежной форме или в виде ценных бумаг, совокупности вкладов (паевых взносов, долей) участников (учредителей).
2. Размер уставного капитала ОАО не должен быть не менее тысячекратной суммы МРОТ, установленного законом на дату государственной регистрации общества, а для прочих коммерческих организаций — не менее стократной суммы МРОТ.
3. Задолженность участников по взносам (вкладам) в уставной капитал и сам Уставной капитал отражаются и учитываются в отчетности отдельно.
4. К моменту регистрации половина уставного капитала предприятия должна быть оплачена, в течение года — оставшаяся часть.
5. В течение срока определенного по решению о размещении должны быть оплачены дополнительные акции общества. Оплата по акциям и другими ценными бумагами АО может проводиться ценными бумагами, деньгами, имущественными или иными правами, имеющими денежную оценку, или другими вещами. Договор о создании или устав общества определяют форму оплаты, а иных ценных бумаг и дополнительных акций решение об их размещении.
6. При покупке в полном объеме, если другое не регламентировано договором о создании общества при его учреждении или решением о размещении дополнительных акций, оплачиваются ценные бумаги и акции общества
7. Проведение оценки имущества в денежном выражении при внесении его в оплату при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями.
8. Совет директоров проводит денежную оценку имущества, внесенного в оплату ценных бумаг и акций при оплате дополнительных акций. При этом, в том случае если стоимость по номиналу приобретаемых этим образом ценных бумаг и акций общества составляет более 200 установленных федеральным законом МРОТ, то денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций и иных ценных бумаг общества, должна проводиться независимым аудитором (оценщиком).
9. Акции, которые поступили в распоряжение общества, не учитываются при подсчете голосов, не дают права голоса и по ним не начисляют дивиденды. Подобные акции подлежат обязательной реализации не позднее одного года с момента их поступления в распоряжение общества, если этого не происходит, то общее собрание акционеров принимает решение об уменьшении размера уставного капитала посредством погашения этих акций.
10. Величина уставного капитала уменьшается или растет по результатам оценки результатов функционирования экономического субъекта за отчетный год и после перерегистрации с внесенными изменениями учредительных документов.
11. Для суммирования информации о движении и состоянии уставного капитала экономического субъекта служит балансовый пассивный 80 счет «Уставный капитал». Разница по этому счету должна быть равна размеру уставного капитала, который зафиксирован в учредительных документах организации. Записи по 80 счету можно делать лишь в том случае, если уставной капитал был уменьшен или увеличен в регламентированном порядке и после добавления требуемых изменений в учредительные документы организации.
12. После прохождения госрегистрации экономического субъекта, его уставный капитал в размере вкладов участников (учредителей), предусмотренных учредительными документами отражается по кредиту 80 счета «Уставный капитал» и корреспондируется с 75 счетом «Расчеты с учредителями».
13. Аналитический учет по 80 счету «Уставный капитал» проводят таким образом, чтобы предоставление информации по участникам организации обеспечивалось этапами формирования уставного капитала и типам акций.
14. Поступление вкладов учредителей по факту фиксируется по кредиту 75 счета «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами по учету: денежных средств (50-52, 55 счета), материальных ценностей (01, 08, 10, 11, 20, 21, 23, 29, 41 и 43 счета), нематериальных активов (счет 04), ценных бумаг (58 счет).
15. При предоставлении организации в виде вклада прав на пользование оборудованием, сооружениями и зданиями делаются записи по кредиту 75 счета «Расчеты с учредителями» корреспондируя их с 04 счетом «Нематериальные активы». В это же время формируется балансовая стоимость сооружений, зданий на 001 забалансовом счете «Арендованные основные средства».
16. Принятие имущества, которое было предоставленно в натуральном выражении в собственность компании в счет вкладов в оплату акций (уставной капитал) проводится в оценке, определяемой договоренностью учредителей исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь срок функционирования предприятия, указанный в учредительных документах. Если иное не предусмотрено учредительными документами, то учредители могут назначить иной срок исчисления арендной платы.

Также проходят проверку и расчеты по вкладам в складочный капитал с участниками иных организационно-правовых форм. При этом запись по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту 80 счета «Уставный капитал» производится на всю стоимость складочного капитала, которая была объявлена в учредительных документах. Сумма разницы между продажной стоимостью и номиналом акций относится в кредит 83 счета «Добавочный капитал».

Данные 75-2 субсчета «Расчеты по выплате доходов» показывают расчеты с учредителями организации. Начисление и последующая уплата доходов сотрудникам предприятия, входящим в число ее учредителей, показываются на 70 счете «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленную прибыль от участия в деятельности предприятия показываются по дебету 84 счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту 75 счета»Расчеты с учредителями». Если прибыли для выплаты доходов не хватает или ее нет, но имеются обязательства, прописанные в учредительных документах или законодательстве, по выплате доходов из резервного фонда, то расчет доходов совершается по дебету 82 счета «Резервный капитал» и кредиту 75 счета «Расчеты с учредителями».

Выплата начисленных сумм записывается по дебету 75 счета «Расчеты с учредителями» и корреспондируется со счетами, на которых ведется учет денежных средств предприятия. При выплате доходов от участия в предприятии ценными бумагами, продукцией, услугами или работами в бухучете делаются записи по дебету 75 счета «Расчеты с учредителями» и корреспондируются со счетами учета реализации ценностей. Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету 75 счета «Расчеты с учредителями» и кредиту 68 счета «Расчеты с бюджетом». Аналитический учет по 75 счету «Расчеты с учредителями» проводится отдельно по каждому участнику, кроме учета расчетов с собственниками акций на предъявителя.

Особенное внимание аудиторы уделяют проверке учета и выплат дивидендов.

Общество должно выплатить по всем категориям акций объявленные дивиденды. Дивиденды выплачиваются деньгами, или другим имуществом в случаях, которые были предусмотрены в уставе общества.

Из чистой прибыли за год уплачиваются суммы дивидендов. По привилегированным акциям определенных типов дивиденды могут уплачиваться за счет созданных для этой цели этого фондов общества.

Общество не имеет права принимать решение о выплате дивидендов по акциям:

• до оплаты уставного капитала общества на 100%;
• если общество выказывает признаки несостоятельности на момент уплаты дивидендов или если подобные признаки появятся у него в результате выплаты дивидендов;
• в иных случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Аудиторская проверка операций с денежными средствами включает проверку кассовых, банковских и валютных операций. Основная цель проверки – установление законности, достоверности и целесообразности совершения операций с денежными средствами предприятия, правильности их отражения в учете.

На большинстве предприятий объем операций с денежными средствами бывает значительным, поэтому проверка их является трудоемким процессом, хотя сама процедура проведения достаточно проста. От аудитора требуется повышенное внимание, так как на практике наибольшее количество нарушений и злоупотреблений должностных лиц связано именно с этим участком учета.

В ходе проведения аудитор руководствуется законодательством РФ и нормативными документами Министерства финансов РФ, Центрального банка России.

В ходе аудита операций с денежными средствами решаются следующие задачи:

• ознакомление с условиями хранения наличных денег, ценных бумаг и других денежных документов в кассе;

• изучение фактического порядка документального оформления операций по приходу и расходу денежных средств, ведения кассовой книги, учета кассовых операций;

• проверка соблюдения кассовой дисциплины (своевременности и полноты оприходования наличных денег в кассе и возврата в банк сверхлимитных остатков денежных средств, установленных правилами расчетов наличными деньгами с юридическими лицами, порядком выдачи и возврата в кассу подотчетных сумм, целевого использования полученных из банка по чекам денежных средств, в том числе валютных, и др.);

• установление количества открытых в банках рублевых и валютных счетов, законности совершения операций по каждому счету;

• определение законности и целесообразности операций по поступлению и списанию средств с банковских счетов предприятия, в том числе валютных, правильности их отражения в учете;

• проверка состояния платежно-расчетной дисциплины по заключенным договорам.

Источниками информации для проверки операций с денежными средствами являются: кассовая книга; отчеты кассира с приложенными первичными документами (приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и т.д.); чековые денежные книжки, выписки банков по рублевым и валютным счетам с приложенными первичными документами (счета, платежные поручения, платежные требования-поручения, авизо и пр.); журналы регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, платежных поручений и т.п.; учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 50, 51, 52, 55, 57 и т.д.; Главная книга; баланс (форма № 1); Отчет о движении денежных средств (форма № 4) и др.

Приступая к проверке операций с денежными средствами, аудитору целесообразно получить по возможности полную информацию о состоянии внутреннего контроля по данному участку учета. Нередко денежные средства, как наличные, так и безналичные, являются объектом хищений и злоупотреблений со стороны кассира, бухгалтера и других должностных лиц. Выяснить, как на предприятии соблюдается кассовая дисциплина, насколько жестко контролируются операции с денежной наличностью, в том числе с валютой, как четко обеспечивается санкционирование различных платежей с расчетного и других счетов предприятия, можно путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д. Полезным способом получения данных является также тестирование по заранее подготовленному вопроснику.

Вопросы для оценки системы внутреннего контроля на участке учета операций с денежными средствами могут быть следующими:

• заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром;

• созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств;

• допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений;

• регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации;

• полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах;

• снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе;

• как регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером;

• проводятся ли внезапные проверки кассы;

• подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия;

• проверяется ли полнота оприходования поступления денежных средств;

• соблюдается ли установленный лимит кассы;

• проверяется ли использование денежных средств, полученных в банке;

• имеют ли место случаи возврата неиспользованных подотчетных сумм, полученных в валюте, в рублевом эквиваленте;

• как регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров;

• проверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам.

Для проверки состояния системы бухгалтерского учета денежных средств могут быть предложены следующие вопросы:

• разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами;

• с какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов;

• как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка;

• соответствуют ли данные учетных регистров Отчету по движению денежных средств (форма № 4);

• проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств и расчетов и т.д.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Соответственно аудитор намечает для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур, последовательность этапов проведения проверки, конкретные источники получения данных, уточняет аудиторский риск. С целью упорядочения его действий рекомендуется разрабатывать специальную программу проверки (табл. 2.1).

Согласно действующему законодательству РФ операции с наличной валютой по расчетам с юридическими и физическими лицами запрещены. Однако при командировании работников предприятия за рубеж эти операции могут иметь место.

В соответствии с п. 13 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ записи в бухгалтерском учете по операциям в иностранной валюте производятся в валюте, действующей на территории РФ, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату совершения операций. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей (по каждой иностранной валюте).

При аудите операций с наличной валютой необходимо проверить:

• полноту и своевременность оприходования валюты;

• правильность оформления кассовых ордеров на поступление и выдачу валюты. При совершении операций с наличной иностранной валютой должны быть выписаны обычные кассовые ордера (приходные или расходные), в которых указана сумма в валюте платежа (например, доллары США, евро и т.п.) и в рублях. Операции в кассовой книге должны быть отражены как в валюте платежа, так и в рублевом эквиваленте по курсу на дату совершения операции;

• правильность определения курсовых разниц;

• правильность бухгалтерского учета курсовых разниц. Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» курсовые разницы включаются в состав доходов (расходов) от внереализационных операций.

Похожие записи:

• Восстановление водительского удостоверения при утере в 2023 году
• Налоги с договора ГПХ с физическим лицом в 2023 году
• Оплата проезда в 2023 к месту отпуска