Выдали работнику беспроцентный заем: как определить материальную выгоду

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Выдали работнику беспроцентный заем: как определить материальную выгоду». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

В каждой компании приняты собственные правила, применяемые при кредитовании работников. Некоторые предприятия в качестве средства мотивации выдают небольшие суммы в долг работникам практически с момента их трудоустройства в компанию, другие – после прохождения испытательного срока работы.

Налогообложение по кредиту работнику компании

Работодатель, выдавший беспроцентный кредит, не получает от исполнения сделки доходов, поэтому не производит выплату налогов.

Получение беспроцентной ссуды сотрудником влечет для последнего налоговые последствия, так как он получает материальную выгоду, выраженную в виде экономии средств на отсутствии процентов по сделке (ст. 212 НК РФ). Подобный доход подлежит налогообложению на общих основаниях.

После выдачи беспроцентной ссуды компания обязана производить:

• начисление НДФЛ по ставке 35% на сумму сэкономленных процентов в течение всего периода действия договора о займе (ежемесячно по последним числам месяца);
• удержание налога с любых доходов сотрудника-заемщика с учетом того, что общая сумма удерживаемого НДФЛ не должна быть больше 50% выплачиваемого дохода;
• перечисление НДФЛ в бюджет на следующий рабочий день после удержания.

Доход в виде экономии на отсутствии процентов не облагается налогом на доходы физического лица в случаях, если:

• ссуда предназначена для нового строительства или для покупки в пределах территории Российской Федерации жилья (дома, комнаты, доли в жилом помещении), земельного участка с расположенным на нем жилым строением или для проведения индивидуального жилищного строительства (ИЖС);
• кредит выдан банковским учреждением, расположенным на территории РФ, для рефинансирования целевого займа, выданного для ведения ИЖС или покупки жилья.

Кто может попросить ссуду на работе

Хотя работник не должен готовить массу документов в подтверждение своей платежеспособности, как это было бы с банковским займом, он должен соответствовать определенным требованиям.

Каждая организация самостоятельно определяет, кому из работников можно занимать деньги. Чаще всего при выдаче кредита ориентируются на характеристики самого сотрудника и его заслуги, например:

• личные качества (как работник выполняет свои обязанности, взаимодействует с коллективом и работодателем и т.д.);
• профессиональные результаты;
• стаж работы (как правило, доверие работодателя обычно заслуживают те, кто дольше трудится на его предприятии);
• размер зарплаты;
• наличие других непогашенных займов;
• цель ссуды и т.д.

Выдача процентного займа сотруднику: проводки

Случаи заимствования средств персоналом у работодателя с условием начисления процентов за пользование деньгами предприятия в бухгалтерском учете можно отражать на одном из счетов – 58 или 73. Выбор варианта учета должен быть закреплен в учетной политике. Когда ведется учет выданных займов, проводки имеют вид:

• Д58 или 73.1 – К50, 51, 10, 01 – зафиксирована операция по выдаче заемных средств работнику компании с условием ежемесячного погашения процентов по договору займа;
• Д 73.1 или 58 – К91.1 – начисление процентов,
• Д50, 51, 01 или 10 – К58 или 73.1 – уплата процентов, возврат сотрудником займа, полученного от предприятия.

Порядок предоставления займа сотруднику

С 2016 года в РФ установлены новые правила расчета НДФЛ с материальной выгоды по выданным физлицам беспроцентным займам или займам, выданным под низкий процент. Производить расчет дохода в виде матвыгоды от экономии на процентах теперь нужно в конце каждого месяца (223 НК РФ).

В том случае, если заем выедает работодатель своему сотруднику, то она и будет в данном случае выступать налоговым агентом по НДФЛ. Это означает, что работодатель будет обязан (226 НК РФ):

• рассчитывать ежемесячную материальную выгоду работника, а также исчислять с него НДФЛ;
• производить удержание исчисленного НДФЛ в ближайший день выплаты заработной платы;
• своевременно уплачивать удержанный НДФЛ в бюджет;
• отчитываться по физлицу в налоговый орган путем подачи справки 2-НДФЛ по итогам года.

Бухгалтерский учет при удержании НДФЛ с займа работнику

При учете расчетов с работниками по выданным им заемным денежным средства к 73 счету открывается субсчет «Расчеты с персоналом по прочим операциям». При начислении процентов по займу, а также выдача самого займа отражается по дебету этого счета. Возврат сотрудником денежных средств отражается по кредиту счета.

Основные проводки при этом будут следующими:

При налоговом учете проценты учитывают при расчете налога на прибыль как внереализационные доходы.

Какую сумму можно дать работнику взаймы

Попутно выясним, не установлено ли законодательно каких-либо ограничений по размеру суммы займа, которую организация вправе выдать своему работнику. Напомним, что есть два способа передачи денежных средств по договору займа: наличными из кассы и в безналичной форме путем перечисления на банковскую карту сотрудника.

В первом случае возникает вопрос о том, вправе ли работодатель выдать наличными из кассы сумму денежных средств, превышающую 100 000 руб. Ведь наличные расчеты между организациями и индивидуальными предпринимателями ограничены размером платежей. Общая сумма наличных платежей в рамках одного договора не может превышать 100 000 руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 руб. по официальному курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов (п. 6 Указания Банка России от 07.10.2013 N 3073-У). Однако мы рассматриваем ситуацию, когда заем выдается физическому лицу. Поэтому данное ограничение сюда не относится, и заем разрешается выдать наличными без ограничений (п. 1 ст. 861 ГК РФ).

Для безналичных расчетов ограничения не установлены, поэтому и при перечислении денег на банковскую карту работника сумма займа может быть любой.

К сведению. Если заемные средства перечисляются на банковскую карту работника, кредитная организация может взимать комиссию за банковское обслуживание карты. Возникает вопрос: нужно ли удерживать НДФЛ с этой суммы?

Что будет с НДФЛ при прощении долга

На практике возможна ситуация, когда после выдачи работнику займа фирма принимает решение об освобождении работника от обязанностей по договору, то есть прощает долг своему сотруднику.

К сведению. При прощении долга по займу возникает еще вот какой вопрос: нужно ли начислять на сумму прощенного долга страховые взносы во внебюджетные фонды? По мнению Минздравсоцразвития России (Письма от 21.05.2010 N 1283-19 и от 17.05.2010 N 1212-19), сумма прощенного долга по договору ссуды облагается страховыми взносами. Эти же выводы логично распространить и на ситуацию, когда прощается долг работника по договору займа.

Однако с мнением Минздравсоцразвития России можно и поспорить. Ведь страховыми взносами во внебюджетные фонды облагаются выплаты в рамках трудовых или гражданско-правовых отношений, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ). А сумма прощенного долга по займу к таким выплатам не относится. Суды также подтверждают, что прощение долга не связано с выполнением трудовых обязанностей (см., например, Постановления ФАС Поволжского округа от 29.10.2013 N А65-4151/2013 и от 15.08.2013 N А65-333/2013).

У некоторых специалистов есть иное мнение по данному вопросу. Не облагается страховыми взносами сумма прощенного долга по договору займа, если при этом между работником и организацией оформлен договор дарения.

Отметим, что прощение долга является разновидностью дарения (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104). При прощении долга с работника снимается обязанность по возврату денежных средств и появляется возможность распоряжаться ими по своему усмотрению. Следовательно, у работника возникает экономическая выгода, то есть доход в размере суммы прощенной задолженности (основного долга по договору займа). Доход будет облагаться НДФЛ по ставке 13%. К такому выводу пришел Минфин России в Письме от 15.07.2014 N 03-04-06/34520.

Правила составления соглашения

При составлении договора беспроцентного займа с сотрудником обязательно вносятся в этот документ следующие сведения:

• время и место заключения соглашения;
• информацию о заимодавце, представленная наименованием компании, ее юридическим адресом и реквизитами;
• сведения о получателе денежных средств, представленные Ф. И. О. сотрудника, должностью, занимаемой в компании, адресом проживания и паспортными данными;
• размер суммы, выдаваемой сотруднику без начисления процентов;
• срок, в течение которого переданная сумма должна возвращаться руководителю компании;
• ответственность сторон;
• права и обязанности, возникающие у каждого участника соглашения;
• другие сведения, которые вносятся после переговоров;
• подписи участников соглашения;
• печать компании, предоставляющей заем своему работнику.

При необходимости могут вноситься дополнительные пункты, регулирующие отношения, возникающие между работодателем и сотрудником компании.

Как определяется материальная выгода?

НДФЛ рассчитывается только с материальной выгоды, а не с общего размера займа. Она представлена экономией на процентах, а также появляется только при погашении займа.

Для ее расчета используется следующая формула:

материальная выгода = 2/3 х ставку рефинансирования ЦБ х размер займа / 365 х число дней использования денег.

Многие фирмы выдают займы с минимальными процентами, чтобы у работников не возникала необходимость уплачивать НДФЛ. Но в этом случае выгода появляется непосредственно у компании, поэтому она вынуждена сталкиваться с налоговыми последствиями.

Не допускается, чтобы руководство компании каким-либо образом давило на работника, получившего беспроцентный заем, так как наличие договора не должно оказывать влияния на сотрудничество между наемным специалистом и фирмой.

Советы по составлению и оформлению договора

Составление договора займа регулируется параграфом 1 главы 42 ГК РФ. Для того чтобы оформит займ сотруднику, необходимы следующие документы:

• заявление сотрудника на имя руководителя организации, где он работает, с просьбой выдать ему конкретную денежную сумму. Кроме суммы необходимо указать ориентировочные условия, на которых данных сотрудник хочет получить займ, а также предполагаемые сроки его возврата. Если руководитель согласен с такими условиями, он должен поставить свою резолюцию «Утверждаю»;
• договор займа, составленный по всем правилам гражданского законодательства. Он заключается в письменной форме в присутствии 2-ух свидетелей, которые также, наряду с заёмщиком и займодателем, подписывают этот договор;
• приказ о выплате необходимой денежной суммы сотруднику. Унифицированной формы для такого приказа нет, поэтому он может быть составлен в произвольной форме;
• уведомление для бухгалтерии для выдачи займа.

Дела о необоснованной налоговой выгоде

Почти половина дел касаются необоснованной налоговой выгоды, связанной с незаконным получением вычетов (возмещения) по НДС по сделкам с «фирмами-однодневками».

Беспроцентные займы в таких спорах являются для налоговых органов основанием для выводов о:

1. Транзитном характере движения денежных средств.
То есть, лицо, выполнявшее услуги является лишь номинальным лицом, которым с налогоплательщиком организован формальный документооборот.

2. Выводе денежных средств из бизнеса.
Данный вывод связан с предыдущим и последующим. В большинстве случаев налоговые органы обращают внимание на отсутствие возврата денежных средств как доказательство вывода денежных средств на третьих лиц либо взаимозависимых субъектов. Кроме того, невозвратность займа оценивается как неотъемлемый атрибут «однодневки».

3. Взаимозависимости участников сделки.
Очевидно, что передача денежных средств безвозмездно (без процентов) не имеет никакой экономической цели для кредитора, соответственно, такие отношения не свойственны для независимых субъектов.

4. Недобросовестности контрагента.
Наличие фактов выдачи беспроцентных займов является в глазах налоговых органов одной из общих характеристик недобросовестности контрагента.

Во многом данные выводы переплетаются друг с другом и используются в совокупности. И уже само по себе наличие беспроцентных займов, особенно не возвращенных на момент проверки, оценивается налоговыми органами как признак подозрительности контрагента, иные операции с которым требуют внимания.

Беспроцентный займ не является финансовым вложением, так как он не приносит организации никаких экономических выгод. Займ физическому лицу считается вложением, только средства выдаются под проценты.

Согласно Плану счетов беспроцентные займы, предоставляемые юридическим лицом физическому (в случае если заемщик не является работников организации) отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «расчеты по предоставленным займам».

Заключение договора займа с работником

Когда работодатель предоставляет своему сотруднику заем, он заключает с ним соответствующий договор. Однако, это никак не относится к трудовым отношениям. Выдачу займа сотруднику относят к договорам ГПХ (договор гражданско-правового характера). Те взаимоотношения, которые в этом случае возникают между работодателем и работником, а точнее с займодавцем и заемщиком, регламентируются гл. 42 ГК РФ. Заключается договор займа при выдаче займа работнику в письменном виде, при этом в нем необходимо предусмотреть следующие условия:

• сумму займа;
• срок, в который работник должен вернуть предоставленные ему денежные средства,
• процентная ставка за пользование деньгами.

При беспроцентных займах у сотрудника всегда возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах. А вот по процентным займам однозначно сказать нельзя: все зависит от величины процентов, определенных в договоре займа. Дело в том, что материальная выгода от экономии на процентах возникает тогда, когда проценты по договору ниже 2/3 ставки рефинансирования Банка России, установленной на дату получения дохода. Напомним, что с 1 января 2016 года значение ставки рефинансирования Банка России приравнивается к значению ключевой ставки Банка России, определенному на соответствующую дату (Указание Банка России от 11.12.2015 № 3894-У). Ключевая ставка на текущий момент составляет 11 процентов.

Таким образом, необходимость в исчислении НДФЛ возникает в том случае, если процент, под который компания выдала заем, составляет менее 7,33 процентов (11% х 2/3). При этом в налоговую базу включается превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, исчисленной исходя из двух третьих действующей ключевой ставки на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

Соответственно, если заем беспроцентный, то в налоговую базу нужно включить сумму процентов, посчитанных исходя из двух третьих действующей ключевой ставки.

Обратите внимание, что ставка НДФЛ в данной ситуации выше обычной, она составляет 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ).

Дата возникновения дохода

Хотим заметить, что данный порядок действует с 1 января 2016 года. Ранее дата возникновения дохода приходилась на день уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным средствам. Поскольку в отношении беспроцентных займов проценты не уплачивались, то было не ясно, в какой момент следует исчислять НДФЛ. Чиновники настаивали на том, что по беспроцентным займам датой получения доходов в виде материальной выгоды следовало считать соответствующие даты возврата заемных средств (Письма Минфина РФ от 28.10.2014 № 03-04-06/54626, 26.03.2013 № 03-04-05/4-282, 25.07.2011 № 03-04-05/6-531). Таким образом, обязанность по удержанию НДФЛ у организации, как у налогового агента, по беспроцентным займам возникала только после возврата работником заемных средств. Теперь же ситуация изменилась, и доход возникает ежемесячно. Соответственно, и НДФЛ следует исчислять и уплачивать в бюджет ежемесячно.

Удерживать и перечислять налог в бюджет должна именно организация–заимодавец (подп. 2 п. 2 ст. 212 НК РФ) из денежных выплат (например, из зарплаты) в пользу работника. Только нужно следить, чтобы общая сумма удерживаемого налога не превышала 50 процентов от выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Обращаем внимание, что материальная выгода от экономии на процентах страховыми взносами не облагается (п. 1 Письма Минтруда от 17.02.2014 № 17-4/В-54).

Пример

Определим сумму НДФЛ, которую нужно будет уплатить за февраль 2016 г.

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется в последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства. Соответственно, за февраль 2016 г. дата фактического получения дохода приходится на 29 февраля 2016 г. Именно в этот день необходимо исчислить налоговую базу по НДФЛ.

При заключении договора процентного займа у физического лица — заемщика возникает обязанность по уплате налога только в том случае, если ставка процентов ниже 2/3 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ. Причем организация является налоговым агентом и обязана исчислить, удержать и уплатить налог в бюджет.

При каждой выплате заемщиком — физическим лицом процентов организация должна проверить, получил ли он материальную выгоду (экономию на процентах). Если получил, организация обязана рассчитать ее сумму, рассчитать с нее НДФЛ и перечислить в бюджет. Если удержать и заплатить налог не представляется возможным (заемщик не получает от организации каких-либо денежных выплат), об этом необходимо проинформировать налоговые органы (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Похожие записи:

• Сумма долга для запрета выезда за границу в 2023 году
• Как обращаться в страховую компанию после ДТП по КАСКО
• Как выписать несовершеннолетнего ребенка из квартиры